I SA/GL 93/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS) w przedmiocie opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych odsetek od pożyczek udzielonych spółce przez jej wspólników w ramach systemu CIT estońskiego. Spółka A Sp. z o.o., opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek, zaciągnęła pożyczki od powiązanych podmiotów (udziałowców) na warunkach rynkowych. Spółka stała na stanowisku, że wypłacone odsetki nie stanowią dochodu z ukrytych zysków, ponieważ są one zwrotnym świadczeniem i wynagrodzeniem za korzystanie z kapitału, a nie dystrybucją zysku podobną do dywidendy. DKIS uznał to stanowisko za nieprawidłowe, interpretując art. 28m ust. 1 pkt 2 i art. 28m ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT szeroko, wskazując, że odsetki od pożyczek udzielonych spółce przez wspólników są ukrytym zyskiem, ponieważ art. 28m ust. 4 pkt 3 ustawy wyłącza z tej kategorii jedynie zwrot kapitału pożyczki, a nie odsetki. Spółka wniosła skargę do WSA w Łodzi, zarzucając błędną wykładnię przepisów materialnych i naruszenie przepisów postępowania. WSA w Łodzi oddalił skargę, podzielając stanowisko DKIS. Sąd uznał, że przedmiotem opodatkowania w CIT estońskim jest efektywna dystrybucja zysku, a odsetki od pożyczek od wspólników, nawet na warunkach rynkowych, stanowią ukryty zysk, gdyż są świadczeniem powiązanym z prawem do udziału w zysku spółki, przybierającym inną formę niż dywidenda. Sąd odniósł się również do przywołanych przez stronę orzeczeń, wskazując na ich odmienny stan faktyczny lub brak jednoznacznego wsparcia dla stanowiska skarżącej.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących ukrytych zysków w CIT estońskim, w szczególności w kontekście odsetek od pożyczek udzielonych przez wspólników, nawet na warunkach rynkowych.
Orzeczenie dotyczy specyfiki CIT estońskiego i może być odmiennie interpretowane w innych systemach opodatkowania lub w przypadku braku powiązań między stronami pożyczki.
Zagadnienia prawne (1)
Czy odsetki od pożyczek udzielonych spółce przez jej wspólników, zawartych na warunkach rynkowych, stanowią dla spółki dochód z ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 28m ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, odsetki od pożyczek udzielonych spółce przez jej wspólników, nawet na warunkach rynkowych, stanowią dochód z ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że przedmiotem opodatkowania w CIT estońskim jest efektywna dystrybucja zysku. Odsetki od pożyczek od wspólników, nawet na warunkach rynkowych, są świadczeniem powiązanym z prawem do udziału w zysku spółki, przybierającym inną formę niż dywidenda, co kwalifikuje je jako ukryty zysk.
Przepisy (11)
Główne
u.p.d.p. art. 28m § 1 pkt 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków podlega opodatkowaniu ryczałtem.
u.p.d.p. art. 28m § 3 pkt 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Za ukryte zyski uznaje się m.in. odsetki od pożyczek (kredytów) udzielonych spółce przez jej udziałowców (wspólników).
Pomocnicze
u.p.d.p. art. 28m § 4 pkt 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Wyłączeniu z kategorii ukrytych zysków podlega jedynie kwota zwróconej pożyczki (kredytu), z wyłączeniem odsetek, prowizji, wynagrodzeń i opłat.
u.p.d.p. art. 28j
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.p. art. 28k
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
k.s.h. art. 193
Kodeks spółek handlowych
o.p. art. 14c § § 2
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 121 § § 1
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 120
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 14h
Ordynacja podatkowa
p.p.s.a. art. 151
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Odrzucone argumenty
Odsetki od pożyczek udzielonych spółce przez wspólników, nawet na warunkach rynkowych, nie stanowią dochodu z ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 28m ust. 3 pkt 1 u.p.d.p.
Godne uwagi sformułowania
Przedmiotem opodatkowania w systemie ryczałtu co do zasady jest efektywna dystrybucja, w różnych formach, zysku ze spółki kapitałowej do jej właścicieli. • Wypłata ukrytych zysków oznacza powstanie dochodu podlegającego opodatkowaniu ryczałtem. • Odsetki od pożyczek udzielonych spółce przez jej udziałowców, zaliczane są do ukrytych zysków wymienionych w art. 28m ust. 1 pkt 2 u.p.d.p. • Uzyskane przez nich zyski (oprocentowanie) są wprost powiązane z działalnością spółki, a zatem są też powiązane z udziałem w zysku z tej działalności, przybierającym inną formę niż udział w dywidendzie.
Skład orzekający
Cezary Koziński
przewodniczący-sprawozdawca
Bożena Kasprzak
członek
Grzegorz Potiopa
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących ukrytych zysków w CIT estońskim, w szczególności w kontekście odsetek od pożyczek udzielonych przez wspólników, nawet na warunkach rynkowych."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyfiki CIT estońskiego i może być odmiennie interpretowane w innych systemach opodatkowania lub w przypadku braku powiązań między stronami pożyczki.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy popularnego wśród spółek mechanizmu CIT estońskiego i jego interpretacji w kontekście finansowania przez wspólników. Jest to istotne dla wielu przedsiębiorców.
“Czy odsetki od pożyczek od wspólników to ukryty zysk w CIT estońskim? WSA rozwiewa wątpliwości.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.