I SA/Gl 90/07
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSkarżący J.H. złożył wniosek o pisemną interpretację przepisów podatkowych, pytając o możliwość zwolnienia z podatku dochodowego od sprzedaży akcji nabytych przed 1 stycznia 2004 r. i zbytych w 2004 r. Skarżący twierdził, że akcje nabył na giełdzie papierów wartościowych, ale nie posiadał oryginalnych dowodów zakupu, jedynie zweryfikowane świadectwa depozytowe, a banki i domy maklerskie nie przechowywały dokumentów dłużej niż pięć lat. Organy podatkowe, zarówno pierwszej, jak i drugiej instancji, odmówiły zmiany postanowienia, uznając stanowisko podatnika za nieprawidłowe. Podstawą odmowy było brak dokumentów potwierdzających sposób nabycia akcji, co uniemożliwiało skorzystanie ze zwolnienia przewidzianego w art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy zmieniającej ustawę o PIT. Skarżący wniósł skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, zarzucając organom nieuwzględnienie upływu czasu od nabycia akcji oraz krótkiego terminu przechowywania dokumentów przez instytucje finansowe. Sąd uchylił zaskarżoną decyzję i poprzedzające ją postanowienie, uznając, że organy naruszyły art. 14a § 1 Ordynacji podatkowej. Sąd podkreślił autonomiczny charakter postępowania interpretacyjnego, które ogranicza się do oceny stanowiska podatnika na podstawie przedstawionego stanu faktycznego, a nie do samodzielnego ustalania faktów czy oceny dowodów. Zdaniem Sądu, organy wykraczając poza zakres postępowania interpretacyjnego, skupiły się na ocenie wartości dowodowej dokumentów, zamiast udzielić odpowiedzi na pytanie prawne dotyczące zastosowania zwolnienia podatkowego. Sąd zasądził również zwrot kosztów postępowania na rzecz skarżącego.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUgruntowanie zasady autonomii postępowania interpretacyjnego i ograniczeń organów w ocenie dowodów na tym etapie.
Dotyczy wyłącznie postępowań o wydanie pisemnej interpretacji przepisów podatkowych. Kwestia dowodowa może być badana w postępowaniu podatkowym.
Zagadnienia prawne (2)
Czy organ podatkowy w postępowaniu o wydanie pisemnej interpretacji przepisów podatkowych jest uprawniony do samodzielnego ustalania stanu faktycznego i oceny wartości dowodów przedstawionych przez wnioskodawcę, czy też powinien ograniczyć się do oceny stanowiska wnioskodawcy w oparciu o przedstawiony przez niego stan faktyczny?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Organ interpretacyjny nie jest uprawniony do dokonywania samodzielnych ustaleń faktycznych ponad to, co podała strona, jeżeli informacje wnioskodawcy są wystarczające do zajęcia stanowiska. Nie jest również uprawniony do wykraczania poza zakres zadanego pytania.
Uzasadnienie
Postępowanie interpretacyjne ma charakter autonomiczny i ogranicza się do oceny stanowiska podatnika na podstawie przedstawionego stanu faktycznego. Organ nie może oceniać wartości dowodów ani dokonywać ustaleń faktycznych, które wykraczają poza to, co przedstawiła strona.
Czy podatnik, który nabył akcje na giełdzie papierów wartościowych przed 1 stycznia 2004 r. i sprzedał je w 2004 r., może skorzystać ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych, jeśli nie posiada oryginalnych dowodów zakupu, a jedynie zweryfikowane świadectwa depozytowe, a instytucje finansowe nie przechowują dokumentów dłużej niż pięć lat?
Odpowiedź sądu
Sąd nie rozstrzygnął tej kwestii merytorycznie, uchylając decyzję organów z powodów proceduralnych. Wskazał jednak, że kwestia ta może być rozstrzygnięta wyłącznie po przeprowadzeniu pełnego postępowania dowodowego, na które nie ma miejsca w procedurze wydawania interpretacji podatkowych.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że ocena możliwości skorzystania ze zwolnienia podatkowego w sytuacji braku oryginalnych dowodów zakupu akcji wymagałaby przeprowadzenia pełnego postępowania dowodowego, co jest niemożliwe w ramach postępowania interpretacyjnego. Organ interpretacyjny nie jest uprawniony do oceny wartości dowodowej przedstawionych przez podatnika dokumentów.
Przepisy (13)
Główne
O.p. art. 14a § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Naruszenie przepisu dotyczącego charakteru postępowania interpretacyjnego.
O.p. art. 14a § § 5
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Naruszenie przepisu dotyczącego stosowania przepisów działu IV Ordynacji podatkowej w postępowaniu interpretacyjnym.
Dz. U. Nr 202, poz. 1956 art. 19 § 1 pkt 2
Ustawa z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw
Przepis dotyczący zwolnienia z opodatkowania dochodów uzyskanych po dniu 31 grudnia 2003 r. z odpłatnego zbycia papierów wartościowych.
P.p.s.a. art. 134 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Sąd nie jest związany granicami skargi.
P.p.s.a. art. 145 § 1 pkt 1 lit. c
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Uchylenie decyzji w przypadku naruszenia przepisów postępowania, które mogło mieć istotny wpływ na wynik sprawy.
P.p.s.a. art. 200
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zasądzenie zwrotu kosztów postępowania.
u.p.d.o.f. art. 52 § pkt 1 lit. b
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przepis dotyczący zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych.
Pomocnicze
O.p. art. 14b § 5 pkt 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Organ odmawiający zmiany postanowienia w przedmiocie interpretacji.
O.p. art. 14b § § 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Związanie organu interpretacją.
O.p. art. 122
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Obowiązek wszechstronnego ustalenia okoliczności sprawy w postępowaniu podatkowym.
O.p. art. 187 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Obowiązek ustalenia obiektywnie istniejącego stanu faktycznego w postępowaniu podatkowym.
Dz. U. Nr 118, poz. 754 ze zm. art. 92
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi
Przepis dotyczący zezwoleń w obrocie papierami wartościowymi.
Dz. U. Nr 118, poz. 754 ze zm. art. 93
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi
Przepis dotyczący zezwoleń w obrocie papierami wartościowymi.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Postępowanie interpretacyjne ma charakter autonomiczny i organ nie jest uprawniony do dokonywania samodzielnych ustaleń faktycznych ani oceny wartości dowodów. • Organ interpretacyjny nie powinien wykraczać poza zakres pytania zadanego przez stronę. • Brak oryginalnych dowodów zakupu akcji nie powinien stanowić przeszkody do udzielenia interpretacji, jeśli stan faktyczny został przedstawiony przez stronę.
Godne uwagi sformułowania
Postępowanie interpretacyjne nie jest zatem w istocie postępowaniem podatkowym, nie może też zastępować postępowania podatkowego. • Konsekwencją owej specyfiki postępowania interpretacyjnego są obowiązki organu, zasadniczo inne niż w postępowaniu podatkowym. • Organ interpretacyjny nie jest uprawniony do dokonywania samodzielnych ustaleń faktycznych ponad to, co podała strona, jeżeli informacje wnioskodawcy są wystarczające do zajęcia stanowiska. • Na etapie postępowania interpretacyjnego, dokonywanie analizy wartości prezentowanych przez podatnika dowodów i opieranie treści interpretacji na ich ocenie stanowi naruszenie art. 14a § 1 i § 5 Ordynacji podatkowej, mające istotny wpływ na wynik sprawy.
Skład orzekający
Ewa Madej
przewodniczący sprawozdawca
Eugeniusz Christ
członek
Teresa Randak
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ugruntowanie zasady autonomii postępowania interpretacyjnego i ograniczeń organów w ocenie dowodów na tym etapie."
Ograniczenia: Dotyczy wyłącznie postępowań o wydanie pisemnej interpretacji przepisów podatkowych. Kwestia dowodowa może być badana w postępowaniu podatkowym.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa pokazuje kluczowe różnice między postępowaniem interpretacyjnym a podatkowym, co jest istotne dla praktyków. Podkreśla znaczenie prawidłowego prowadzenia postępowań przez organy podatkowe.
“Czy organ podatkowy może kwestionować Twoje dowody w piśmie interpretacyjnym? WSA: Nie!”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.