I SA/Gl 797/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuPrzedmiotem skargi była decyzja Dyrektora Izby Administracji Skarbowej ustalająca skarżącej zobowiązanie w zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych za 2015 rok w wysokości 285.805,00 zł od przychodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach lub pochodzących ze źródeł nieujawnionych. Skarżąca zarzucała organom podatkowym naruszenie przepisów Ordynacji podatkowej i ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w tym niewłaściwe zastosowanie przepisów dotyczących przychodów z nieujawnionych źródeł, nieuznanie wskazanych przez nią źródeł dochodu (praca, handel walutami, spadek) oraz błędy proceduralne. Kwestionowała ustalony stan faktyczny, twierdząc, że zgromadziła oszczędności całego życia, które pozwoliły na pokrycie wydatków. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach oddalił skargę, uznając, że skarżąca nie udowodniła ani nie uprawdopodobniła posiadania środków finansowych na pokrycie darowizny w kwocie 450.100,00 zł. Sąd stwierdził, że postępowanie dowodowe zostało przeprowadzone prawidłowo i wyczerpująco, a ocena dowodów dokonana przez organ podatkowy była zgodna z prawem. Podkreślono, że ciężar dowodu w zakresie wykazania pochodzenia środków spoczywa na podatniku, a sama wskazanie na możliwości uzyskania dochodu nie jest wystarczające do jego uprawdopodobnienia.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUstalenie stanu faktycznego w sprawach o nieujawnione źródła przychodów, ciężar dowodu po stronie podatnika, wymogi uprawdopodobnienia pochodzenia środków, ocena dowodów w postępowaniu podatkowym.
Dotyczy specyfiki spraw o nieujawnione źródła przychodów, gdzie kluczowe jest udowodnienie lub uprawdopodobnienie pochodzenia środków.
Zagadnienia prawne (3)
Czy podatnik udowodnił lub uprawdopodobnił posiadanie środków finansowych pochodzących ze źródeł opodatkowanych lub wolnych od podatku, pozwalających na pokrycie wydatku w kwocie 450.100,00 zł tytułem darowizny?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, podatniczka nie udowodniła ani nie uprawdopodobniła posiadania środków finansowych na pokrycie darowizny z nieujawnionych źródeł.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że skarżąca nie przedstawiła wiarygodnych dowodów potwierdzających pochodzenie środków na darowiznę. Wyjaśnienia dotyczące gromadzenia oszczędności, handlu walutami i spadku były niespójne i niepoparte dowodami, co uniemożliwiło uznanie ich za wystarczające do uprawdopodobnienia pochodzenia środków.
Czy organy podatkowe prawidłowo przeprowadziły postępowanie dowodowe i oceniły zebrany materiał dowodowy w sprawie ustalenia przychodów z nieujawnionych źródeł?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, postępowanie dowodowe zostało przeprowadzone prawidłowo i wyczerpująco, a ocena dowodów była zgodna z prawem.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że organy podatkowe podjęły wszelkie niezbędne czynności dowodowe, odniosły się do zarzutów strony i oceniły dowody zgodnie z zasadą swobodnej oceny dowodów (art. 191 O.p.). Ciężar dowodu w zakresie wykazania pochodzenia środków spoczywa na podatniku, a organ nie ma obowiązku nieskończonego poszukiwania dowodów na twierdzenia strony.
Czy błędnie zinterpretowano przepisy dotyczące spadku (art. 1037 § 1 K.c.) w kontekście braku postępowania o dział spadku?
Odpowiedź sądu
Nie, zarzuty dotyczące błędnej wykładni art. 1037 § 1 K.c. okazały się bezzasadne i gołosłowne.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że skarżąca polemizuje ze stanowiskiem, którego organ odwoławczy nie prezentował. Organ odwoławczy odniósł się do kwestii spadku, wskazując, że nie kwestionuje faktu pozyskania środków po śmierci męża, ale brak dowodów potwierdzających ich wysokość.
Przepisy (11)
Główne
u.p.d.o.f. art. 25b § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przepis dotyczy przychodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach lub pochodzących ze źródeł nieujawnionych, określając ich podstawę opodatkowania i zasady ustalania.
u.p.d.o.f. art. 25b § ust. 3 i 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definiuje przychody (dochody) opodatkowane i nieopodatkowane, które mogą stanowić pokrycie wydatków.
u.p.d.o.f. art. 25d
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa podstawę opodatkowania przychodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach lub pochodzących ze źródeł nieujawnionych.
u.p.d.o.f. art. 25e
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa stawkę zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów nieujawnionych (75%).
Dz.U. 2022 poz 2647
u.p.d.o.f.
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Pomocnicze
O.p. art. 122
Ordynacja podatkowa
Obowiązek organów podatkowych działania w sposób budzący zaufanie do organów podatkowych i dążenia do dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego.
O.p. art. 187 § § 1
Ordynacja podatkowa
Obowiązek zebrania i wyczerpującego rozpatrzenia całego materiału dowodowego.
O.p. art. 191
Ordynacja podatkowa
Zasada swobodnej oceny dowodów.
k.c. art. 1037 § § 1
Kodeks cywilny
Dotyczy postępowania o dział spadku.
O.p. art. 233 § § 1 pkt 2 lit. a
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Dotyczy uchylenia decyzji organu pierwszej instancji.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Skarżąca nie udowodniła pochodzenia środków na darowiznę. • Postępowanie dowodowe było prawidłowe i wyczerpujące. • Ciężar dowodu w zakresie pochodzenia środków spoczywa na podatniku.
Odrzucone argumenty
Niewłaściwe zastosowanie art. 25b u.p.d.o.f. • Nieuznanie wskazanych przez skarżącą źródeł dochodu (praca, handel walutami, spadek). • Błędy proceduralne i naruszenie zasady in dubio pro tributario. • Błędna wykładnia art. 1037 § 1 K.c.
Godne uwagi sformułowania
Warunek "uprawdopodobnienia" nie może zostać zrealizowany przez gołosłowne, nie poparte żadną racjonalną argumentacją, wskazywanie jedynie na pewne możliwości. • Do podatnika natomiast należy, co do zasady, wykazanie, że wydatki miały pokrycie w mieniu zgromadzonym wcześniej lub też, że w kontrolowanym roku jego dochody były wyższe, albo że rzeczywiste wydatki lub wartość zgromadzonego mienia w tymże roku jest niższa. • Zasadniczo ciężar dowodu w zakresie wykazania pochodzenia środków spoczywa na podatniku.
Skład orzekający
Agata Ćwik-Bury
sprawozdawca
Monika Krywow
przewodniczący
Piotr Pyszny
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ustalenie stanu faktycznego w sprawach o nieujawnione źródła przychodów, ciężar dowodu po stronie podatnika, wymogi uprawdopodobnienia pochodzenia środków, ocena dowodów w postępowaniu podatkowym."
Ograniczenia: Dotyczy specyfiki spraw o nieujawnione źródła przychodów, gdzie kluczowe jest udowodnienie lub uprawdopodobnienie pochodzenia środków.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy znaczącej kwoty darowizny i próby jej pokrycia z nieujawnionych źródeł, co jest częstym problemem w praktyce podatkowej. Pokazuje, jak ważne jest udokumentowanie pochodzenia majątku.
“Darowizna ponad 450 tys. zł z nieujawnionych źródeł? Sąd wyjaśnia, jak udowodnić pochodzenie pieniędzy.”
Dane finansowe
WPS: 450 100 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.