I SA/Gl 789/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach rozpoznał skargę podatnika na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej, która utrzymała w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych za 2016 r. Sprawa dotyczyła przychodu ze sprzedaży nieruchomości położonej w S. oraz próby zaliczenia wydatków na remont innej nieruchomości położonej w W. do kosztów uzyskania przychodu lub skorzystania z ulgi mieszkaniowej. Sąd analizował kwestię przedawnienia zobowiązania podatkowego, stwierdzając, że bieg terminu przedawnienia został skutecznie zawieszony. Następnie Sąd odniósł się do meritum sprawy, podzielając stanowisko organów podatkowych co do zakwestionowania części wydatków jako kosztów uzyskania przychodu. Organy podatkowe zasadnie uznały, że wydatki na materiały budowlane zakupione w odległych lokalizacjach (B., W.) i transportowane do S. nie zostały wystarczająco udokumentowane, a wyjaśnienia podatnika dotyczące transportu własnym samochodem z przyczepą były niewiarygodne i ekonomicznie nieuzasadnione. Ponadto, Sąd zgodził się z organami, że wydatki poniesione na nieruchomość w W. nie kwalifikują się do zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f. (ulga mieszkaniowa), ponieważ nieruchomość ta była przygotowywana pod pensjonat, co potwierdzały zeznania świadków i charakter działalności gospodarczej podatnika, a sam podatnik nie zamieszkiwał w niej, lecz pod innym adresem. W konsekwencji, Sąd oddalił skargę jako bezzasadną.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących kosztów uzyskania przychodu przy sprzedaży nieruchomości, dokumentowania nakładów, stosowania ulgi mieszkaniowej oraz zasad przedawnienia zobowiązań podatkowych, w tym wpływu postępowań karnoskarbowych na bieg terminu przedawnienia.
Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego, jednak zawarte w nim interpretacje przepisów mają szersze zastosowanie.
Zagadnienia prawne (3)
Czy wydatki na materiały budowlane zakupione w odległych lokalizacjach i transportowane do nieruchomości mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, jeśli nie zostały wystarczająco udokumentowane?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, jeśli transport jest ekonomicznie nieuzasadniony, a wyjaśnienia podatnika są gołosłowne i niepoparte dowodami.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że organy podatkowe prawidłowo zakwestionowały zaliczenie wydatków na materiały budowlane zakupione w odległych lokalizacjach (B., W.) do kosztów uzyskania przychodu, ponieważ transport do S. był ekonomicznie nieuzasadniony, a podatnik nie udowodnił faktu transportu ani jego kosztów. Wyjaśnienia podatnika dotyczące transportu własnym samochodem z przyczepą uznano za niewiarygodne.
Czy wydatki poniesione na remont nieruchomości mogą zostać uznane za wydatki na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f., jeśli nieruchomość była przygotowywana pod działalność gospodarczą (pensjonat) i podatnik w niej nie zamieszkiwał?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, jeśli nieruchomość była przeznaczona na działalność gospodarczą, a podatnik nie zamieszkiwał w niej ani nie miał takiego zamiaru, co potwierdzają zebrane dowody i zeznania świadków.
Uzasadnienie
Sąd podzielił stanowisko organów podatkowych, że wydatki na nieruchomość w W. nie kwalifikują się do ulgi mieszkaniowej, ponieważ nieruchomość ta była przygotowywana jako pensjonat, co potwierdzały zeznania świadków, układ pomieszczeń, charakter działalności gospodarczej podatnika oraz fakt, że podatnik podawał inny adres zamieszkania i ostatecznie sprzedał tę nieruchomość. Zeznania świadków wskazujące na remont i pobyt podatnika uznano za niewiarygodne lub niewystarczające do potwierdzenia zamiaru zamieszkania.
Czy zobowiązanie podatkowe uległo przedawnieniu w momencie wydania decyzji przez organ odwoławczy?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, bieg terminu przedawnienia został skutecznie zawieszony na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że bieg terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego został zawieszony dwukrotnie: raz w związku z wydaniem decyzji o zabezpieczeniu (art. 70 § 6 pkt 4 o.p.), a następnie w związku z wszczęciem postępowania karnoskarbowego (art. 70 § 6 pkt 1 o.p.). W obu przypadkach organy podatkowe dopełniły wymogów formalnych, a wszczęcie postępowania karnoskarbowego nie nosiło znamion instrumentalności. W związku z tym, w dacie doręczenia zaskarżonej decyzji, zobowiązanie podatkowe nie uległo przedawnieniu.
Przepisy (22)
Główne
u.p.d.o.f. art. 21 § 1 pkt 131
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Zwolnienie z podatku dochodowego od przychodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości, jeżeli przychód został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe.
o.p. art. 70 § 1
Ustawa Ordynacja podatkowa
Termin przedawnienia zobowiązania podatkowego.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 10 § 1 pkt 8
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 21 § 25
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definicja wydatków na własne cele mieszkaniowe.
u.p.d.o.f. art. 22 § 6c
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Koszty uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości, w tym nakłady zwiększające wartość.
u.p.d.o.f. art. 22 § 6e
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Sposób ustalania nakładów na podstawie faktur VAT i dokumentów administracyjnych.
u.p.d.o.f. art. 30e § ust. 7
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
o.p. art. 70 § 6 pkt 1
Ustawa Ordynacja podatkowa
Zawieszenie biegu terminu przedawnienia w związku z wszczęciem postępowania karnego skarbowego.
o.p. art. 70 § 6 pkt 4
Ustawa Ordynacja podatkowa
Zawieszenie biegu terminu przedawnienia w związku z zabezpieczeniem wierzytelności.
o.p. art. 70 § 7 pkt 1
Ustawa Ordynacja podatkowa
Dalszy bieg terminu przedawnienia po zakończeniu postępowania karnego skarbowego.
o.p. art. 70 § 7 pkt 4
Ustawa Ordynacja podatkowa
Wygaśnięcie decyzji o zabezpieczeniu i dalszy bieg terminu przedawnienia.
o.p. art. 121 § 1
Ustawa Ordynacja podatkowa
Zasada prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie.
o.p. art. 122
Ustawa Ordynacja podatkowa
Zasada prawdy obiektywnej i dążenia do ustalenia stanu faktycznego.
o.p. art. 187 § 1
Ustawa Ordynacja podatkowa
Obowiązek zebrania i wyczerpującego rozpatrzenia materiału dowodowego.
o.p. art. 191
Ustawa Ordynacja podatkowa
Zasada swobodnej oceny dowodów.
o.p. art. 210 § 1 pkt 5
Ustawa Ordynacja podatkowa
Wymogi uzasadnienia decyzji (faktyczne i prawne).
o.p. art. 210 § 4
Ustawa Ordynacja podatkowa
Wymogi uzasadnienia decyzji (omówienie podstawy faktycznej i prawnej).
p.p.s.a. art. 3 § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 3 § 2 pkt 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 151
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
k.k.s. art. 56 § 1
Kodeks karny skarbowy
k.k.s. art. 56 § 2
Kodeks karny skarbowy
Argumenty
Skuteczne argumenty
Niewystarczające udokumentowanie wydatków na materiały budowlane zakupione w odległych lokalizacjach. • Brak dowodów na przeznaczenie nieruchomości w W. na własne cele mieszkaniowe. • Skuteczne zawieszenie biegu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego.
Odrzucone argumenty
Zaliczenie wydatków na materiały budowlane do kosztów uzyskania przychodu. • Skorzystanie z ulgi mieszkaniowej na podstawie wydatków poniesionych na nieruchomość w W. • Przedawnienie zobowiązania podatkowego.
Godne uwagi sformułowania
Organ podatkowy I instancji wskazał, że nabywanie typowych materiałów budowlanych, które miały być wykorzystane w odległości 750 km od miejsca zakupu jest działaniem całkowicie nieuzasadnionym ekonomicznie, sprzecznym z logiką i doświadczeniem życiowym. • Sąd stwierdził, że stanowisko organów podatkowych mieści się w granicach swobodnej oceny dowodów dokonanej w oparciu o doświadczenie życiowe i zasady logicznego rozumowania. • Sens tej uchwały wyraża się w eliminowaniu zjawiska polegającego na uruchamianiu postępowania karnoskarbowego przy braku wystarczającego do tego materiału dowodowego, w sytuacji gdy służy to organom podatkowym jedynie jako środek dla niedopuszczenia do przedawnienia zobowiązania podatkowego.
Skład orzekający
Monika Krywow
przewodniczący
Agata Ćwik-Bury
członek
Mikołaj Darmosz
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących kosztów uzyskania przychodu przy sprzedaży nieruchomości, dokumentowania nakładów, stosowania ulgi mieszkaniowej oraz zasad przedawnienia zobowiązań podatkowych, w tym wpływu postępowań karnoskarbowych na bieg terminu przedawnienia."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego, jednak zawarte w nim interpretacje przepisów mają szersze zastosowanie.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu podatkowego związanego ze sprzedażą nieruchomości i ulgami mieszkaniowymi, a także ważnej kwestii proceduralnej dotyczącej przedawnienia. Zawiera szczegółową analizę dowodów i interpretacji przepisów.
“Sprzedaż nieruchomości: Kiedy wydatki na remont i materiały budowlane nie zmniejszą podatku?”
Dane finansowe
WPS: 1 000 000 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.