I SA/Gl 786/18
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła wniosku spółki A S.A. o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych, a konkretnie alokacji odsetek od pożyczek zaciągniętych na nabycie akcji spółki luksemburskiej. Spółka stała na stanowisku, że celem nabycia akcji było zacieśnienie współpracy z dostawcą surowców i uzyskanie wpływu na jego działalność, co powinno skutkować alokacją odsetek do przychodów z działalności operacyjnej. Organ interpretacyjny uznał to stanowisko za nieprawidłowe, kwalifikując odsetki do kosztów związanych z przychodami z zysków kapitałowych. Spółka wniosła skargę do WSA w Gliwicach, zarzucając organowi naruszenia proceduralne i materialnoprawne, w tym błędną wykładnię przepisów dotyczących podziału przychodów na zyski kapitałowe i działalność operacyjną. WSA w Gliwicach oddalił skargę, uznając, że odsetki od pożyczki na nabycie akcji, zgodnie z nowelizacją przepisów od 2018 r., powinny być alokowane do kosztów uzyskania przychodów z zysków kapitałowych, niezależnie od celu nabycia akcji. Sąd podkreślił, że celem nowelizacji było ograniczenie optymalizacji podatkowych i jednoznaczne identyfikowanie przychodów z zysków kapitałowych.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących alokacji odsetek od pożyczek na nabycie akcji w kontekście podziału przychodów na zyski kapitałowe i działalność operacyjną po nowelizacji z 2018 r.
Dotyczy specyficznej sytuacji po nowelizacji przepisów o PDOP od 2018 r. i podziału przychodów na zyski kapitałowe.
Zagadnienia prawne (2)
Czy odsetki od pożyczek zaciągniętych przez spółkę w celu nabycia akcji powinny być alokowane do przychodów z działalności operacyjnej, czy z zysków kapitałowych, w świetle przepisów obowiązujących od 1 stycznia 2018 r.?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Odsetki od pożyczek zaciągniętych na nabycie akcji powinny być alokowane do kosztów uzyskania przychodów z zysków kapitałowych, niezależnie od celu nabycia akcji.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że nowelizacja przepisów od 2018 r. wyodrębniła przychody z zysków kapitałowych jako odrębne źródło, a katalog tych przychodów w art. 7b u.p.d.o.p. jest wyczerpujący. Brak jest podstaw do alokowania odsetek do innego źródła przychodu, nawet jeśli celem nabycia akcji było zacieśnienie współpracy biznesowej.
Czy w przypadku braku możliwości alokacji odsetek od pożyczek na nabycie akcji do danej kategorii przychodów, powinny być one alokowane proporcjonalnie zgodnie z kluczem przychodowym?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, klucz przychodowy nie ma zastosowania, ponieważ odsetki zostały już zakwalifikowane do kosztów z zysków kapitałowych.
Uzasadnienie
Sąd wyjaśnił, że art. 15 ust. 2b u.p.d.o.p. wymaga najpierw przypisania kosztów pośrednich do jednego ze źródeł przychodów (zyski kapitałowe lub inne), a dopiero potem stosuje się proporcje w ramach danego źródła. Alokacja kosztów do zysków kapitałowych jest więc priorytetowa i wyklucza zastosowanie klucza przychodowego.
Przepisy (14)
Główne
u.p.d.o.p. art. 15 § ust. 1
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 7b § ust. 1 pkt 3 lit. a
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Pomocnicze
u.p.d.o.p. art. 16 § ust. 1 pkt 8
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 16 § ust. 1 pkt 13e
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
o.p. art. 14b § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
o.p. art. 14b § § 3
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
o.p. art. 14c § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
o.p. art. 14c § § 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
o.p. art. 14h
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
o.p. art. 121 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi art. 151
u.p.d.o.p. art. 15 § ust. 2b
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 15 § ust. 2
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 15 § ust. 2a
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Argumenty
Skuteczne argumenty
Odsetki od pożyczki na nabycie akcji powinny być alokowane do kosztów uzyskania przychodów z zysków kapitałowych. • Cel nabycia akcji (wpływ na działalność dostawcy) nie zmienia kwalifikacji odsetek jako związanych z zyskami kapitałowymi. • Przepis art. 15 ust. 2b u.p.d.o.p. nie pozwala na zastosowanie klucza przychodowego, gdy koszty zostały już przypisane do konkretnego źródła przychodów.
Odrzucone argumenty
Odsetki od pożyczki na nabycie akcji powinny być alokowane do przychodów z działalności operacyjnej. • Nabycie akcji miało na celu zacieśnienie współpracy i zabezpieczenie źródła przychodów z działalności produkcyjnej. • W przypadku braku możliwości alokacji do danej kategorii przychodów, odsetki powinny być alokowane proporcjonalnie zgodnie z kluczem przychodowym.
Godne uwagi sformułowania
podział źródeł przychodów podatników podatku dochodowego od osób prawnych miał na celu ograniczenie optymalizacji podatkowych • brak jest podstaw do tego, aby alokować go do innych źródeł niż zyski kapitałowe • motywacją dla przeprowadzenia transakcji zakupu akcji Spółki B było uzyskanie wpływu na jej działalność, która w sposób bezpośredni powiązana jest działalnością operacyjną Wnioskodawcy, pozostają bez znaczenia dla sprawy
Skład orzekający
Anna Tyszkiewicz-Ziętek
przewodniczący
Wojciech Gapiński
sprawozdawca
Bożena Pindel
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących alokacji odsetek od pożyczek na nabycie akcji w kontekście podziału przychodów na zyski kapitałowe i działalność operacyjną po nowelizacji z 2018 r."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji po nowelizacji przepisów o PDOP od 2018 r. i podziału przychodów na zyski kapitałowe.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnej kwestii interpretacyjnej po istotnej zmianie przepisów podatkowych, która ma wpływ na sposób rozliczania kosztów finansowania nabycia akcji. Pokazuje, jak sąd podchodzi do celu nabycia akcji w kontekście podziału przychodów.
“Odsetki od pożyczki na akcje: działalność operacyjna czy zyski kapitałowe? WSA rozstrzyga kluczową kwestię po zmianach w prawie podatkowym.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.