I SA/Gl 781/25Korekta VAT nieruchomość środek trwały interpretacja
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuPrzedmiotem skargi była interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dotycząca podatku od towarów i usług, a w szczególności sposobu dokonania korekty podatku odliczonego od nieruchomości wniesionej aportem i zaliczonej do środków trwałych. Spółka pierwotnie planowała wykorzystanie nieruchomości do działalności mieszanej (opodatkowanej i zwolnionej), a następnie zmieniła przeznaczenie części nieruchomości wyłącznie na cele zwolnione. Wątpliwość Spółki dotyczyła tego, czy korekta podatku odliczonego powinna być dokonywana rokrocznie z uwzględnieniem proporcji z zakończonego roku podatkowego, czy też jednorazowo. Dyrektor KIS uznał stanowisko Spółki za nieprawidłowe, twierdząc, że w przypadku zmiany przeznaczenia środka trwałego na cele wyłącznie zwolnione, korekta powinna być dokonana jednorazowo za pozostałe lata okresu korekty, z zastosowaniem proporcji zerowej. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach uznał skargę za zasadną. Sąd stwierdził, że Dyrektor naruszył przepisy art. 91 ust. 1 i 2 ustawy o VAT, błędnie interpretując zasady korekty podatku odliczonego. Sąd podkreślił, że korekta podatku odliczonego od nieruchomości zaliczonej do środków trwałych powinna być dokonywana rokrocznie w ciągu 10 lat, z uwzględnieniem proporcji obliczonej dla zakończonego roku podatkowego, a nie jednorazowo z zastosowaniem proporcji zerowej. W konsekwencji Sąd uchylił zaskarżoną interpretację i zasądził od Dyrektora KIS na rzecz strony skarżącej zwrot kosztów postępowania.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących korekty podatku VAT odliczonego od nieruchomości zaliczonych do środków trwałych, w szczególności w kontekście zmiany przeznaczenia tych nieruchomości oraz stosowania proporcji rocznej.
Dotyczy specyficznej sytuacji zmiany przeznaczenia nieruchomości zaliczonej do środków trwałych, wniesionej aportem, z działalności mieszanej na wyłącznie zwolnioną.
Zagadnienia prawne (2)
Czy korekta kwoty podatku odliczonego, o której mowa w art. 91 ust. 1 i 2 u.p.t.u., w stosunku do nabycia działki nr [...] powinna być dokonywana rokrocznie w okresie korekty z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony zgodnie z art. 90 u.p.t.u. dla zakończonego roku podatkowego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, korekta powinna być dokonywana rokrocznie z uwzględnieniem proporcji obliczonej dla zakończonego roku podatkowego.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że Dyrektor KIS błędnie zinterpretował art. 91 ust. 1 i 2 u.p.t.u., dopuszczając możliwość zastosowania proporcji zerowej i jednorazowej korekty. Przepisy te nakazują dokonywanie korekty z uwzględnieniem proporcji obliczonej dla zakończonego roku podatkowego i mają charakter wieloletni dla środków trwałych.
Czy w przypadku zmiany przeznaczenia środka trwałego (nieruchomości) na cele wyłącznie zwolnione z VAT, korekta podatku odliczonego powinna być dokonana jednorazowo za wszystkie pozostałe lata okresu korekty?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, korekta powinna być dokonywana rokrocznie.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że art. 91 ust. 2 u.p.t.u. przewiduje 10-letni okres korekty dla nieruchomości i nakazuje dokonywanie jej w sposób rokroczny, a nie jednorazowy, nawet w przypadku zmiany przeznaczenia na cele zwolnione.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (4)
Główne
u.p.t.u. art. 91 § 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Korekta podatku odliczonego powinna być dokonywana z uwzględnieniem proporcji obliczonej dla zakończonego roku podatkowego, a nie proporcji szczególnej (np. zerowej).
u.p.t.u. art. 91 § 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
Korekta podatku odliczonego od nieruchomości zaliczonej do środków trwałych powinna być dokonywana rokrocznie w ciągu 10 lat, a nie jednorazowo.
Pomocnicze
u.p.t.u. art. 90 § 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
Podstawa do proporcjonalnego rozliczenia podatku naliczonego, gdy nie jest możliwe wyodrębnienie kwot związanych z czynnościami opodatkowanymi i zwolnionymi.
u.p.t.u. art. 90 § 3
Ustawa o podatku od towarów i usług
Sposób obliczania proporcji jako udziału rocznego obrotu z czynności opodatkowanych w całkowitym obrocie.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Korekta podatku odliczonego od nieruchomości zaliczonej do środków trwałych powinna być dokonywana rokrocznie z uwzględnieniem proporcji obliczonej dla zakończonego roku podatkowego. • Nie ma podstaw do zastąpienia proporcji obliczonej dla zakończonego roku podatkowego proporcją o charakterze szczególnym (np. zerową). • Korekta podatku odliczonego od nieruchomości zaliczonej do środków trwałych, których wartość początkowa przekracza 15 000 zł, powinna być dokonywana w sposób rokroczny, a nie jednorazowy.
Odrzucone argumenty
Stanowisko Dyrektora KIS, zgodnie z którym korekta podatku odliczonego powinna być jednorazowa i z zastosowaniem proporcji zerowej w przypadku zmiany przeznaczenia środka trwałego na cele wyłącznie zwolnione.
Godne uwagi sformułowania
norma wynikająca z ww., przepisów dotyczy wszystkich nabyć, do których stosuje się zasadę odliczenia proporcjonalnego, niezależnie od zmiany przeznaczenia towaru lub usługi. Ma ona zatem charakter uniwersalny. • art 91 ust 1 u.p.t.u. nie przewiduje per se możliwości zastąpienia proporcji obliczonej dla zakończonego roku podatkowego proporcją o charakterze szczególnym (np. "zerową"). • Organ dokonał zatem obrazy art 91 ust 1 u.p.t.u. poprzez uznanie, że norma wynikająca z tego przepisu nakazuje przyjąć w okolicznościach niniejszej sprawy na potrzeby korekty wieloletniej podatku odliczonego taką wartość proporcji, jakby w każdym z pozostałych lat korekty prawo do odliczenia nie przysługiwało w ogóle (0%). • Lege non distinguente - tak jak w przypadku art. 91 ust. 1 u.p.t.u. - norma wynikająca z art. 91 ust. 2 uptu dotyczy wszystkich nabyć, do których stosuje się zasadę odliczenia proporcjonalnego, niezależnie od zmiany przeznaczenia towaru lub usługi.
Skład orzekający
Agata Ćwik-Bury
przewodniczący sprawozdawca
Mikołaj Darmosz
członek
Piotr Pyszny
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących korekty podatku VAT odliczonego od nieruchomości zaliczonych do środków trwałych, w szczególności w kontekście zmiany przeznaczenia tych nieruchomości oraz stosowania proporcji rocznej."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji zmiany przeznaczenia nieruchomości zaliczonej do środków trwałych, wniesionej aportem, z działalności mieszanej na wyłącznie zwolnioną.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia praktycznego dla firm posiadających nieruchomości i rozliczających VAT, a rozstrzygnięcie sądu jest korzystne dla podatników w kontekście interpretacji przepisów o korekcie VAT.
“Korekta VAT od nieruchomości: Sąd wyjaśnia, jak liczyć proporcję i kiedy można uniknąć jednorazowej straty.”
Sektor
nieruchomości
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.