I SA/GL 764/20
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach rozpoznał skargę I. D. na indywidualną interpretację Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych. Spór dotyczył skutków podatkowych otrzymania przez wspólnika spółki komandytowej środków pieniężnych w związku z częściowym obniżeniem jego wkładu kapitałowego. Wnioskodawczyni stała na stanowisku, że takie zdarzenie jest neutralne podatkowo, ponieważ ustawa o PIT nie przewiduje opodatkowania częściowego wycofania wkładu, a jedynie całkowite wystąpienie ze spółki. Dyrektor KIS uznał stanowisko wnioskodawczyni za nieprawidłowe, argumentując, że można zastosować analogię do przepisów dotyczących wystąpienia ze spółki, aby uniknąć podwójnego opodatkowania. Sąd administracyjny uznał skargę za zasadną. Podkreślił, że brak jest jednoznacznych przepisów w ustawie o PIT, które nakazywałyby opodatkowanie częściowego wycofania wkładu. Sąd odwołał się do utrwalonej linii orzeczniczej Naczelnego Sądu Administracyjnego, zgodnie z którą wypłaty z tytułu częściowego zwrotu wkładu w spółce osobowej są neutralne podatkowo do momentu całkowitego wystąpienia wspólnika ze spółki. Sąd stwierdził, że rozszerzanie obowiązku podatkowego na podstawie analogii jest niedopuszczalne. W konsekwencji, sąd uchylił zaskarżoną interpretację i zasądził zwrot kosztów postępowania na rzecz skarżącej.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie neutralności podatkowej częściowego wycofania wkładu ze spółki komandytowej i niedopuszczalności stosowania analogii w prawie podatkowym w celu kreowania ciężarów podatkowych.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji częściowego wycofania wkładu w spółce komandytowej i interpretacji przepisów ustawy o PIT. Może być stosowane do analogicznych sytuacji w innych spółkach osobowych, o ile przepisy nie stanowią inaczej.
Zagadnienia prawne (1)
Czy środki pieniężne otrzymane przez wspólnika spółki komandytowej z tytułu częściowego wycofania wkładu stanowią przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, częściowe wycofanie wkładu przez wspólnika spółki komandytowej jest neutralne podatkowo do momentu całkowitego wystąpienia wspólnika ze spółki.
Uzasadnienie
Ustawa o PIT nie zawiera przepisów nakazujących opodatkowanie częściowego wycofania wkładu. Stosowanie analogii do przepisów o wystąpieniu ze spółki jest niedopuszczalne. Wypłaty z tytułu częściowego zwrotu wkładu są neutralne podatkowo, zgodnie z zasadą memoriałowego rozpoznawania przychodów w spółkach osobowych.
Przepisy (26)
Główne
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych art. 14 § ust. 2 pkt 16
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych art. 14 § ust. 3 pkt 11
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych art. 24 § ust. 3c
P.p.s.a. art. 146 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 14 § ust. 2 pkt 16
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przepis ten dotyczy środków pieniężnych otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu wystąpienia z takiej spółki, a nie częściowego wycofania wkładu.
u.p.d.o.f. art. 14 § ust. 3 pkt 11
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa wyłączenia z przychodu w przypadku wystąpienia ze spółki, które nie mają zastosowania do częściowego wycofania wkładu.
u.p.d.o.f. art. 5b § ust. 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przychody wspólnika z udziału w spółce niebędącej osobą prawną są przychodami z pozarolniczej działalności gospodarczej.
u.p.d.o.f. art. 8 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa sposób ustalania przychodów wspólnika z udziału w spółce osobowej.
u.p.d.o.f. art. 10 § ust. 1 pkt 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa źródło przychodów z udziału w spółkach niebędących osobami prawnymi.
K.s.h. art. 102
Kodeks spółek handlowych
K.s.h. art. 107 § § 1
Kodeks spółek handlowych
K.s.h. art. 112 § § 2
Kodeks spółek handlowych
O.p. art. 13 § § 2a
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Ustawa z dnia 2 marca 2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych art. 15zzs § ust. 7
Ustawa z dnia 8 listopada 2013 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku tonażowym art. 4 § ust. 1 i 2
K.s.h. art. 551
Ustawa z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych
u.p.d.o.f. art. 14 § ust. 2 pkt 16
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Organ interpretacyjny uznał, że przepis ten obejmuje również środki pieniężne otrzymane z tytułu zmniejszenia wysokości wkładu.
u.p.d.o.f. art. 14 § ust. 3 pkt 11
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Organ interpretacyjny uznał, że przepis ten powinien znaleźć zastosowanie na zasadzie analogii do częściowego wycofania wkładu.
O.p. art. 120
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 121 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
P.p.s.a. art. 3 § § 1 i § 2 pkt 4a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 119 § pkt 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 200
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 205 § § 2 i 4
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Rozporządzenie Ministra Sprawiedliwości z 16 sierpnia 2018 r. w sprawie wynagrodzenia za czynności doradcy podatkowego w postępowaniu przed sądami administracyjnymi art. 2 § ust. 1 pkt 2
Argumenty
Skuteczne argumenty
Ustawa o PIT nie zawiera przepisów nakazujących opodatkowanie częściowego wycofania wkładu ze spółki osobowej. • Stosowanie analogii do przepisów o wystąpieniu ze spółki w celu opodatkowania częściowego wycofania wkładu jest niedopuszczalne. • Wypłaty z tytułu częściowego zwrotu wkładu w spółce osobowej są neutralne podatkowo do momentu całkowitego wystąpienia wspólnika ze spółki, zgodnie z zasadą memoriałowego rozpoznawania przychodów.
Odrzucone argumenty
Częściowe wycofanie wkładu przez wspólnika spółki komandytowej stanowi przychód podatkowy. • Przepisy dotyczące wystąpienia ze spółki (art. 14 ust. 2 pkt 16 i art. 14 ust. 3 pkt 11 u.p.d.o.f.) powinny być stosowane na zasadzie analogii do częściowego wycofania wkładu.
Godne uwagi sformułowania
brak jest jednoznacznych uregulowań prawnych, otrzymanie środków pieniężnych z tytułu obniżenia wartości wkładu w spółce komandytowej jest neutralne podatkowo • rozszerzenie obowiązku podatkowego na podstawie analogii zasadniczo rzecz biorąc należy uznać za niedopuszczalne • ustawodawca nie przewidział sytuacji, w której częściowe wystąpienie ze spółki wiązałoby się z powstaniem obowiązku podatkowego.
Skład orzekający
Paweł Kornacki
przewodniczący sprawozdawca
Beata Machcińska
sędzia
Bożena Pindel
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie neutralności podatkowej częściowego wycofania wkładu ze spółki komandytowej i niedopuszczalności stosowania analogii w prawie podatkowym w celu kreowania ciężarów podatkowych."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji częściowego wycofania wkładu w spółce komandytowej i interpretacji przepisów ustawy o PIT. Może być stosowane do analogicznych sytuacji w innych spółkach osobowych, o ile przepisy nie stanowią inaczej.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia podatkowego dla wspólników spółek osobowych, wyjaśniając zasady opodatkowania wycofywania kapitału i podkreślając znaczenie precyzji przepisów prawa podatkowego.
“Częściowe wycofanie wkładu ze spółki komandytowej? Sąd wyjaśnia: neutralne podatkowo!”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.