I SA/Gl 748/21
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSpółka A T. S., P. S. Spółka jawna wniosła skargę na decyzję Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (KIS), która utrzymała w mocy wcześniejszą decyzję dotyczącą wiążącej informacji stawkowej (WIS). Spór dotyczył klasyfikacji towaru – preparatu do ochrony roślin – oraz stawki podatku od towarów i usług (VAT). Spółka twierdziła, że preparat, działający fizycznie i nieposiadający konwencjonalnych substancji aktywnych, powinien być opodatkowany stawką 8% VAT, powołując się na pozycję 10 załącznika nr 3 do ustawy o VAT, która obejmuje nawozy i środki ochrony roślin zwykle przeznaczone do wykorzystania w produkcji rolnej. Organ podatkowy i Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach uznali jednak, że kluczowe jest zdefiniowanie pojęcia "środka ochrony roślin". Ponieważ produkt nie zawiera substancji czynnych, nie spełnia definicji środka ochrony roślin zawartej w rozporządzeniu UE nr 1107/2009 i ustawie o środkach ochrony roślin. W związku z tym, nie może korzystać z obniżonej stawki VAT, a jego dostawa podlega stawce podstawowej 23%. Sąd podkreślił, że przepisy dotyczące obniżonych stawek VAT, jako wyjątki od zasady powszechności opodatkowania, należy interpretować ściśle, a wykładnia systemowa zewnętrzna, odwołująca się do definicji z ustawy o środkach ochrony roślin, jest w tym przypadku uzasadniona.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja pojęcia "środki ochrony roślin" na gruncie prawa podatkowego i stosowanie obniżonych stawek VAT.
Dotyczy specyficznego produktu, który nie spełnia definicji środka ochrony roślin. Interpretacja opiera się na wykładni systemowej zewnętrznej.
Zagadnienia prawne (2)
Czy produkt, który nie zawiera substancji czynnych i nie spełnia definicji środka ochrony roślin wg przepisów UE i krajowych, może być zaklasyfikowany jako środek ochrony roślin w rozumieniu pozycji 10 załącznika nr 3 do ustawy o VAT, uprawniającej do zastosowania obniżonej stawki 8% VAT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, produkt taki nie może być zaklasyfikowany jako środek ochrony roślin w rozumieniu przepisów, a tym samym nie może korzystać z obniżonej stawki 8% VAT.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że pojęcie "środki ochrony roślin" użyte w ustawie o VAT, nieposiadające definicji legalnej w tej ustawie, powinno być interpretowane zgodnie z definicją zawartą w ustawie o środkach ochrony roślin oraz rozporządzeniu UE nr 1107/2009. Ponieważ produkt nie spełnia tej definicji, nie kwalifikuje się do obniżonej stawki VAT.
Jakiej wykładni należy dokonać dla pojęcia "środki ochrony roślin" użytego w przepisach prawa podatkowego, w sytuacji braku definicji legalnej w ustawie o VAT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Należy zastosować wykładnię systemową zewnętrzną, odwołując się do definicji zawartych w ustawie o środkach ochrony roślin oraz odpowiednich przepisach UE.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że wykładnia językowa nie jest wystarczająca dla specjalistycznego pojęcia "środków ochrony roślin". Z uwagi na zasadę pewności prawa i jawności, należy odwołać się do definicji funkcjonujących w gałęzi prawa, która reguluje dane pojęcie, czyli w tym przypadku do ustawy o środkach ochrony roślin.
Przepisy (11)
Główne
u.p.t.u. art. 41 § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Podstawa do zastosowania stawki podstawowej 23%.
u.p.t.u. art. 146aa § ust. 1 pkt 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Określa stawkę 23% w okresie od 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego relacja o której mowa w art. 112aa ust. 5 jest nie mniejsza niż -6%.
u.p.t.u. art. 42a
Ustawa o podatku od towarów i usług
Definicja i cel wydawania wiążącej informacji stawkowej (WIS).
u.ś.o.r. art. 2 § pkt 1
Ustawa o środkach ochrony roślin
Definicja "środka ochrony roślin" poprzez odesłanie do rozporządzenia WE nr 1107/2009.
Pomocnicze
u.p.t.u. art. 41 § ust. 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
Podstawa do stosowania obniżonych stawek.
u.p.t.u. art. 146aa § ust. 1 pkt 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
Określa stawkę 8% w okresie od 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego relacja o której mowa w art. 112aa ust. 5 jest nie mniejsza niż -6%.
u.p.t.u. art. 5a
Ustawa o podatku od towarów i usług
Dotyczy klasyfikacji towarów i usług według Nomenklatury scalonej (CN).
Ordynacja podatkowa art. 13 § § 2a pkt 3
Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 233 § § 1 pkt 1
Ordynacja podatkowa
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a
Ustawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 151
Ustawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Pojęcie "środki ochrony roślin" użyte w ustawie o VAT, w braku definicji legalnej, powinno być interpretowane zgodnie z definicją z ustawy o środkach ochrony roślin i rozporządzenia UE nr 1107/2009. • Produkt, który nie spełnia definicji środka ochrony roślin, nie może korzystać z obniżonej stawki VAT. • Przepisy dotyczące obniżonych stawek VAT, jako wyjątki, należy interpretować ściśle.
Odrzucone argumenty
Produkt, jako funkcjonalnie przeznaczony do ochrony roślin i zwykle wykorzystywany w produkcji rolnej, powinien korzystać z obniżonej stawki 8% VAT, niezależnie od spełnienia definicji "środka ochrony roślin" z innych ustaw. • Należy zastosować wykładnię językową pojęcia "środki ochrony roślin" z uwzględnieniem definicji słownikowych.
Godne uwagi sformułowania
"Środki ochrony roślin" to pojęcie specjalistyczne i jako takie ze swej istoty nie należy do języka potocznego. • "Przepisy te, stanowiące wyjątek od zasady, należy interpretować ściśle." • "Zasada pewności prawa, tak istotna w prawie podatkowym oraz mając na uwadze zasadę jawności prawa nie można doszukiwać się znaczenia pojęcia "środków ochrony roślin" innego niż to wynikające z u.ś.o.r."
Skład orzekający
Bożena Pindel
przewodniczący
Agata Ćwik-Bury
członek
Anna Rotter
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja pojęcia \"środki ochrony roślin\" na gruncie prawa podatkowego i stosowanie obniżonych stawek VAT."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznego produktu, który nie spełnia definicji środka ochrony roślin. Interpretacja opiera się na wykładni systemowej zewnętrznej.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa dotyczy praktycznego problemu stosowania stawek VAT do produktów rolnych, co jest istotne dla przedsiębiorców z branży. Wykładnia przepisów i odwołanie do definicji specjalistycznych są interesujące z perspektywy prawniczej.
“Czy innowacyjny preparat do ochrony roślin zasługuje na niższą stawkę VAT? Sąd rozwiewa wątpliwości.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.