I SA/Gl 700/20
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła interpretacji przepisów podatkowych w zakresie kosztów uzyskania przychodów ze sprzedaży nieruchomości przez spółkę komandytową. Wnioskodawca, M. J., będący komandytariuszem spółki, zapytał, czy przychód ze sprzedaży lokali wraz z udziałem w nieruchomości może zostać pomniejszony o koszty uzyskania odpowiadające wartości nieruchomości, do spłaty której spółka została zobowiązana po wystąpieniu ze spółki wspólnika C, który pierwotnie wniósł tę nieruchomość jako wkład. Spółka prowadziła inwestycję budowlaną na tej nieruchomości. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS) uznał stanowisko wnioskodawcy za nieprawidłowe, twierdząc, że zastosowanie ma art. 22 ust. 8a ustawy o PIT, który ogranicza koszty uzyskania przychodu do wartości historycznych wydatków poniesionych przez wspólnika wnoszącego wkład. Sąd administracyjny uchylił zaskarżoną interpretację. Sąd uznał, że po wystąpieniu wspólnika C ze spółki i zwrocie mu przez spółkę równowartości wkładu (w kwocie, w jakiej został on przyjęty), nieruchomość przestała być traktowana jako wkład w rozumieniu art. 22 ust. 8a u.p.d.o.f. W związku z tym, sprzedaż nieruchomości przez spółkę powinna być rozliczana na zasadach ogólnych, zgodnie z art. 22 ust. 1 u.p.d.o.f. Kosztem uzyskania przychodu jest bowiem wydatek faktycznie poniesiony przez podmiot, który sprzedaje dany składnik majątku. W tym przypadku spółka poniosła koszt w postaci spłaty wartości wkładu, co umożliwiło jej dalsze prowadzenie inwestycji i sprzedaż lokali. Sąd podkreślił, że argumentacja DKIS o zastosowaniu art. 22 ust. 8a u.p.d.o.f. była błędna, ponieważ przepis ten nie znajduje zastosowania, gdy podmiot wnoszący wkład nie jest już wspólnikiem spółki w momencie zbycia przedmiotu wkładu przez spółkę. Sąd zasądził również zwrot kosztów postępowania na rzecz skarżącego.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUstalanie kosztów uzyskania przychodów ze sprzedaży przez spółkę osobową składników majątku, które były wcześniej wkładem niepieniężnym, w sytuacji gdy wspólnik wnoszący wkład wystąpił ze spółki i otrzymał zwrot jego wartości.
Dotyczy specyficznej sytuacji, gdy wspólnik występuje ze spółki i otrzymuje zwrot wartości wkładu, a następnie spółka sprzedaje ten składnik majątku. Nie dotyczy sytuacji, gdy wspólnik pozostaje w spółce.
Zagadnienia prawne (2)
Czy koszt uzyskania przychodu ze sprzedaży przez spółkę komandytową nieruchomości, która była przedmiotem wkładu niepieniężnego, powinien być ustalany na podstawie art. 22 ust. 1 ustawy o PIT (zasady ogólne), czy art. 22 ust. 8a ustawy o PIT (szczególne zasady dotyczące wkładów), w sytuacji gdy wspólnik wnoszący wkład wystąpił ze spółki i otrzymał zwrot jego wartości?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Koszt uzyskania przychodu powinien być ustalany na podstawie art. 22 ust. 1 ustawy o PIT (zasady ogólne).
Uzasadnienie
Po wystąpieniu wspólnika ze spółki i zwrocie mu wartości wkładu, nieruchomość przestaje być traktowana jako wkład w rozumieniu art. 22 ust. 8a ustawy o PIT. Sprzedaż przez spółkę powinna być rozliczana na zasadach ogólnych, uwzględniając faktycznie poniesiony przez spółkę koszt zwrotu wkładu.
Czy art. 22 ust. 8a ustawy o PIT ma zastosowanie, gdy przedmiot wkładu jest zbywany przez spółkę osobową, a wspólnik, który go wniósł, nie jest już wspólnikiem w momencie zbycia?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, przepis ten nie ma zastosowania w takiej sytuacji.
Uzasadnienie
Przepis art. 22 ust. 8a ustawy o PIT dotyczy sytuacji, gdy wspólnik wnoszący wkład nadal posiada status wspólnika w spółce w momencie zbycia przedmiotu wkładu przez spółkę. W przypadku wystąpienia wspólnika i zwrotu wartości wkładu, nieruchomość nie jest już traktowana jako wkład, a jej sprzedaż podlega zasadom ogólnym.
Przepisy (13)
Główne
u.p.d.o.f. art. 22 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Koszty uzyskania przychodów to koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. W przypadku sprzedaży nieruchomości przez spółkę, po wystąpieniu wspólnika i zwrocie wartości wkładu, koszty te są ustalane na zasadach ogólnych, uwzględniając faktycznie poniesiony przez spółkę wydatek.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 22 § ust. 8a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przepis ten reguluje koszty uzyskania przychodu przy odpłatnym zbyciu przez spółkę rzeczy i praw będących przedmiotem wkładu. Sąd uznał, że nie ma zastosowania w sytuacji, gdy wspólnik wnoszący wkład wystąpił ze spółki i otrzymał zwrot jego wartości.
u.p.d.o.f. art. 8 § ust. 1 i 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przychody i koszty z udziału w spółce niebędącej osobą prawną określa się proporcjonalnie do prawa do udziału w zysku.
O.p. art. 13 § § 2a
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
K.s.h. art. 102
Ustawa z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych
K.s.h. art. 8 § § 1
Ustawa z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych
u.p.d.o.f. art. 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.p. art. 1
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Ustawa z dnia 2 marca 2020 r. o szczególnych instrumentach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych art. 15 zzs4 § ust. 3
P.p.s.a. art. 146 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 200
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 205 § § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Po wystąpieniu wspólnika ze spółki i zwrocie mu wartości wkładu, nieruchomość przestaje być traktowana jako wkład w rozumieniu art. 22 ust. 8a u.p.d.o.f. • Sprzedaż nieruchomości przez spółkę w takiej sytuacji powinna być rozliczana na zasadach ogólnych (art. 22 ust. 1 u.p.d.o.f.), uwzględniając faktycznie poniesiony przez spółkę koszt zwrotu wkładu. • Art. 22 ust. 8a u.p.d.o.f. nie ma zastosowania, gdy podmiot wnoszący wkład nie jest już wspólnikiem spółki w momencie zbycia przedmiotu wkładu.
Odrzucone argumenty
Argumentacja DKIS, że art. 22 ust. 8a u.p.d.o.f. ma zastosowanie niezależnie od tego, czy wspólnik wnoszący wkład nadal jest wspólnikiem spółki w momencie zbycia przedmiotu wkładu.
Godne uwagi sformułowania
substancja majątkowa będąca przedmiotem odpłatnego zbycia, w momencie dokonywania tych transakcji nie była i nie jest już wkładem do spółki komandytowej. • nie sposób przyjąć, że zbywając tę substancję majątkową, ustala ona swój koszt w wysokości 'historycznej', poniesionej nie przez siebie, ale przez wspólnika C (a wcześniej B), którego w Spółce już nie ma. • koszt uzyskania przychodu, jako element podatkowego stanu faktycznego ustala się w kwocie, jaka faktycznie została wydatkowana po to, aby osiągnąć przychód.
Skład orzekający
Bożena Suleja-Klimczyk
przewodniczący sprawozdawca
Eugeniusz Christ
sędzia
Agata Ćwik-Bury
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ustalanie kosztów uzyskania przychodów ze sprzedaży przez spółkę osobową składników majątku, które były wcześniej wkładem niepieniężnym, w sytuacji gdy wspólnik wnoszący wkład wystąpił ze spółki i otrzymał zwrot jego wartości."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji, gdy wspólnik występuje ze spółki i otrzymuje zwrot wartości wkładu, a następnie spółka sprzedaje ten składnik majątku. Nie dotyczy sytuacji, gdy wspólnik pozostaje w spółce.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia podatkowego związanego z rozliczaniem kosztów w spółkach osobowych, co jest kluczowe dla wielu przedsiębiorców. Wyrok pokazuje, jak sąd interpretuje przepisy w nietypowych sytuacjach faktycznych.
“Sprzedaż nieruchomości przez spółkę: kiedy koszty rozlicza się inaczej niż myślisz?”
Sektor
budownictwo
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.