I SA/GL 681/06
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi R. B. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w K., która utrzymała w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego w M. w przedmiocie określenia wysokości straty poniesionej w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą w 2002 r. Organy podatkowe zakwestionowały rzetelność ksiąg podatkowych, stwierdzając zaniżenie przychodu o kwotę [...] zł oraz zawyżenie kosztów uzyskania przychodu o kwotę [...] zł. Podatniczka zarzucała naruszenie przepisów Ordynacji podatkowej i ustawy o PIT, w tym art. 122, 23, 191, 193, 22, 23, 24b, 124, 121. Kwestionowała arbitralne przyjęcie nierzetelności ksiąg, oszacowanie dochodów z pominięciem procedury badania ksiąg, a także błędne wyłączenie z kosztów uzyskania przychodów wydatków na środki higieny, książkę, T-shirty oraz strat nadzwyczajnych związanych z zalaniem piwnic. Sąd administracyjny uznał skargę za niezasadną. Stwierdził, że zakwestionowanie rzetelności księgi podatkowej w zakresie przychodów było uzasadnione brakiem dowodów dokumentujących zmienne marże, straty z zalania piwnic, utratę przydatności produktów spożywczych, a także zasadnie wyłączono z kosztów uzyskania przychodów wydatki na środki czystości, piórnik, T-shirty i książkę. Sąd podkreślił, że podatniczka nie przedstawiła dowodów dokumentujących te okoliczności, co uniemożliwiło wykazanie rzetelności księgi. Zastosowano również art. 23 ust. 1 pkt 33 ustawy o PIT, wyłączając z kosztów odsetki od kredytu inwestycyjnego, gdyż inwestycja nie została zakończona w 2002 r. Sąd uznał, że organ I instancji prawidłowo zastosował art. 290 § 5 Ordynacji podatkowej, zawarty w protokole kontroli ustalenia dotyczące badania ksiąg. Rozstrzygnięcie o kosztach nie zostało szczegółowo opisane w sentencji, ale sąd oddalił skargę.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaUzasadnienie zakwestionowania rzetelności ksiąg podatkowych z powodu braku dowodów, zasady zaliczania wydatków do kosztów uzyskania przychodów, interpretacja przepisów dotyczących kredytów inwestycyjnych i procedury badania ksiąg.
Dotyczy specyficznej sytuacji podatniczki prowadzącej działalność gastronomiczną i jej argumentacji dotyczącej marż, strat oraz kosztów. Interpretacja przepisów Ordynacji podatkowej i ustawy o PIT.
Zagadnienia prawne (4)
Czy zakwestionowanie rzetelności księgi podatkowej w zakresie przychodów jest uzasadnione w sytuacji braku dowodów dokumentujących zmienne marże, straty z zalania piwnic, utratę przydatności produktów spożywczych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, zakwestionowanie rzetelności księgi było uzasadnione, ponieważ podatniczka nie przedstawiła dowodów dokumentujących te okoliczności, co uniemożliwiło wykazanie rzetelności księgi.
Uzasadnienie
Brak dowodów dokumentujących zmienne marże, straty z zalania piwnic, utratę przydatności produktów spożywczych uniemożliwił wykazanie rzetelności księgi podatkowej w zakresie przychodów.
Czy wydatki na środki czystości, piórnik, T-shirty oraz książkę mogą stanowić koszty uzyskania przychodu w działalności gastronomicznej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, wydatki na środki czystości (pasty do zębów, płyny do kąpieli, podpaski), piórnik, T-shirty (niebędące odzieżą firmową ani roboczą) oraz książkę (niezwiązane z przychodem) zostały zasadnie wyłączone z kosztów uzyskania przychodów.
Uzasadnienie
Wydatki te nie pozostają w związku z przychodem z działalności gospodarczej, a ich charakter jest osobisty lub nieudowodniony jako związany z działalnością.
Czy odsetki od kredytu zaciągniętego na rozbudowę lokalu gastronomicznego mogą stanowić koszty uzyskania przychodu w roku, w którym inwestycja nie została jeszcze zakończona?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, odsetki od kredytu zwiększającego koszty inwestycji nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów w okresie realizacji inwestycji, nawet jeśli część środków została wykorzystana wcześniej.
Uzasadnienie
Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 33 ustawy o PIT, odsetki od kredytu inwestycyjnego są kosztem dopiero po zakończeniu inwestycji, a nie w okresie jej realizacji.
Czy organ podatkowy może uznać księgi podatkowe za nierzetelne i oszacować przychody, jeśli nie sporządzono odrębnego protokołu badania ksiąg, a ustalenia zawarto w protokole kontroli?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, organ podatkowy może zawrzeć ustalenia dotyczące badania ksiąg w protokole kontroli zgodnie z art. 290 § 5 Ordynacji podatkowej, odstępując od sporządzania odrębnego protokołu badania ksiąg.
Uzasadnienie
Przepis art. 290 § 5 Ordynacji podatkowej zezwala na zawarcie ustaleń dotyczących badania ksiąg w protokole kontroli.
Przepisy (11)
Główne
Ord. proc. art. 193
Ordynacja podatkowa
Księgi podatkowe prowadzone rzetelnie i w sposób niewadliwy stanowią dowód tego, co wynika z ich zapisów. Organ nie uznaje za dowód ksiąg prowadzonych nierzetelnie lub wadliwie. W protokole badania ksiąg określa się okres i część, w jakiej księgi nie są dowodem.
u.p.d.o.f. art. 22
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Zasady zaliczania wydatków do kosztów uzyskania przychodów.
u.p.d.o.f. art. 23
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Wydatki nie stanowiące kosztów uzyskania przychodów.
u.p.d.o.f. art. 23 § ust. 1 pkt 33
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odsetek od kredytów zwiększających koszty inwestycji w okresie realizacji tych inwestycji.
u.p.d.o.f. art. 24a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Obowiązek prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów.
u.p.d.o.f. art. 24b
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Ustalanie dochodu (straty) w drodze oszacowania, gdy nie jest to możliwe na podstawie ksiąg.
Dz.U. Nr 116 z 2000 r., poz. 1222 ze zm. art. § 11
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 15 grudnia 2000 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów
Obowiązek prowadzenia księgi rzetelnie i w sposób niewadliwy. Księgę uważa się za rzetelną, jeżeli zapisy odzwierciedlają stan rzeczywisty.
Pomocnicze
Ord. proc. art. 122
Ordynacja podatkowa
Organ podatkowy nie podjął wszelkich działań niezbędnych do dokładnego wyjaśnienia sprawy (zarzut strony).
Ord. proc. art. 193 § § 6
Ordynacja podatkowa
Wymóg sporządzenia protokołu badania ksiąg (zarzut strony).
Dz.U. Nr 116 z 2000 r., poz. 1222 ze zm. art. § 13
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 15 grudnia 2000 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów
Dotyczy prowadzenia księgi przychodów i rozchodów.
Ord. proc. art. 290 § § 5
Ordynacja podatkowa
Ustalenia dotyczące badania ksiąg mogą być zawarte w protokole kontroli.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Zakwestionowanie rzetelności księgi podatkowej w zakresie przychodów z powodu braku dowodów dokumentujących zmienne marże, straty z zalania piwnic, utratę przydatności produktów spożywczych. • Zasadne wyłączenie z kosztów uzyskania przychodów wydatków na środki czystości, piórnik, T-shirty oraz książkę. • Zasadne wyłączenie z kosztów uzyskania przychodów odsetek od kredytu inwestycyjnego ze względu na niezakończenie inwestycji w 2002 r. • Prawidłowe zastosowanie art. 290 § 5 Ordynacji podatkowej poprzez zawarcie ustaleń dotyczących badania ksiąg w protokole kontroli.
Odrzucone argumenty
Zarzut naruszenia art. 122 Ordynacji podatkowej (niepodjęcie wszelkich działań niezbędnych do wyjaśnienia sprawy). • Zarzut naruszenia art. 23, 191, 193 Ordynacji podatkowej (arbitralne przyjęcie nierzetelności ksiąg, oszacowanie dochodów z pominięciem procedury badania ksiąg). • Zarzut naruszenia art. 22 i 23 ustawy o PIT (błędne wyłączenie z kosztów uzyskania przychodów wydatków na środki higieny, książkę, T-shirty oraz straty nadzwyczajne). • Zarzut naruszenia art. 24b ustawy o PIT (ustalenie dochodu w drodze oszacowania mimo braku przesłanek). • Zarzut naruszenia art. 124 Ordynacji podatkowej (nieustosunkowanie się do wszystkich argumentów odwołania). • Zarzut naruszenia zasady prawdy obiektywnej (art. 121 Ordynacji podatkowej) poprzez zignorowanie udowodnionych okoliczności (zalanie piwnic).
Godne uwagi sformułowania
księgi podatkowe prowadzone rzetelnie i w sposób niewadliwy stanowią dowód tego, co wynika z zawartych w nich zapisów • księgi podatkowe uważa się za rzetelne, jeżeli dokonywane w nich zapisy odzwierciedlają stan rzeczywisty • nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odsetek od kredytów zwiększających koszty inwestycji w okresie realizacji tych inwestycji • ograniczona w czasie przydatność do spożycia artykułów żywnościowych jest faktem powszechnie znanym i jako taka nie wymaga dowodu, jednakże zasada ta nie może być podstawą określania wielkości strat i ubytków w artykułach spożywczych
Skład orzekający
Krzysztof Winiarski
przewodniczący
Małgorzata Wolf-Mendecka
członek
Anna Tyszkiewicz-Ziętek
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Uzasadnienie zakwestionowania rzetelności ksiąg podatkowych z powodu braku dowodów, zasady zaliczania wydatków do kosztów uzyskania przychodów, interpretacja przepisów dotyczących kredytów inwestycyjnych i procedury badania ksiąg."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji podatniczki prowadzącej działalność gastronomiczną i jej argumentacji dotyczącej marż, strat oraz kosztów. Interpretacja przepisów Ordynacji podatkowej i ustawy o PIT.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa pokazuje praktyczne problemy z dokumentowaniem kosztów i przychodów w działalności gastronomicznej, a także interpretację przepisów dotyczących kredytów inwestycyjnych. Jest to ciekawy przykład zastosowania przepisów podatkowych w konkretnym przypadku.
“Gastronomia na celowniku skarbówki: kiedy marże i straty stają się problemem?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.