I SA/GL 656/25
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach rozpoznał skargę G. A/S w S. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dotyczącą podatku od towarów i usług. Spór dotyczył prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu importu komponentu maszyny przez polską spółkę J. sp. z o.o. (dalej: J PL), która dokonała importu na zlecenie duńskiej spółki G. A/S (dalej: wnioskodawczyni). Wnioskodawczyni dostarczała i montowała maszynę dla J PL, a komponent został zakupiony przez wnioskodawczynię w Turcji i zaimportowany do Polski przez J PL. Wnioskodawczyni argumentowała, że J PL ma prawo do odliczenia VAT naliczonego z tytułu importu, ponieważ komponent jest integralną częścią maszyny wykorzystywanej przez J PL do produkcji opodatkowanej VAT. Organ interpretacyjny odmówił tego prawa, uznając, że J PL nie wykorzystuje bezpośrednio importowanego komponentu do własnej działalności opodatkowanej, a jedynie wnioskodawczyni wykorzystuje go do dostawy maszyny. Sąd administracyjny zgodził się z organem interpretacyjnym, oddalając skargę. Sąd podkreślił, że prawo do odliczenia VAT naliczonego z tytułu importu towarów przysługuje tylko wtedy, gdy importowany towar jest wykorzystywany do czynności opodatkowanych przez podatnika dokonującego importu. W tej sprawie, mimo że J PL finalnie korzystała z maszyny zawierającej komponent, to sam importowany komponent nie był bezpośrednio wykorzystywany przez J PL do jej działalności opodatkowanej, lecz przez wnioskodawczynię w ramach świadczenia kompleksowego dostawy z montażem maszyny. Sąd powołał się na orzecznictwo TSUE i NSA, wskazując, że koszt importowanego towaru musi być włączony w cenę transakcji objętych podatkiem należnym lub w cenę towarów/usług świadczonych przez podatnika w ramach jego działalności gospodarczej.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUstalenie warunków prawa do odliczenia VAT naliczonego z tytułu importu towarów, gdy importujący nie jest właścicielem towaru i towar ten jest częścią świadczenia kompleksowego realizowanego przez inny podmiot.
Dotyczy specyficznej sytuacji, w której importujący towar nie jest bezpośrednio wykorzystywany do czynności opodatkowanych przez importera, ale stanowi element szerszego świadczenia realizowanego przez inny podmiot.
Zagadnienia prawne (3)
Czy podatnikowi (J PL) przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu importu towaru (komponentu maszyny), jeśli importowany towar nie jest bezpośrednio wykorzystywany do czynności opodatkowanych przez tego podatnika, lecz stanowi część świadczenia kompleksowego (dostawa z montażem maszyny) realizowanego przez inny podmiot (wnioskodawczynię)?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, podatnikowi (J PL) nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu importu komponentu, ponieważ importowany towar nie jest bezpośrednio wykorzystywany do czynności opodatkowanych przez J PL, a jedynie przez wnioskodawczynię w ramach dostawy z montażem maszyny.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że prawo do odliczenia VAT z tytułu importu towarów przysługuje tylko wtedy, gdy importowany towar jest wykorzystywany do czynności opodatkowanych przez podatnika dokonującego importu. W tej sprawie J PL dokonała importu komponentu, ale nie wykorzystywała go bezpośrednio do swojej działalności opodatkowanej. Komponent był częścią maszyny dostarczanej przez wnioskodawczynię, a zatem to wnioskodawczyni wykorzystywała go w ramach swojej działalności opodatkowanej (dostawa z montażem). Brak bezpośredniego związku importowanego towaru z czynnościami opodatkowanymi J PL wyklucza prawo do odliczenia.
Czy wartość importowanego komponentu powinna zostać wliczona do podstawy opodatkowania dostawy z montażem maszyny realizowanej przez wnioskodawczynię na rzecz J PL?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, wartość komponentu powinna zostać wliczona do podstawy opodatkowania dostawy z montażem maszyny.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że dostawa maszyny z montażem stanowi świadczenie kompleksowe, a komponent jest jego integralną częścią. W związku z tym, faktury dokumentujące dostawę powinny uwzględniać wartość komponentu, a jego wyłączenie miałoby charakter sztuczny. Import komponentu był odrębną czynnością, ale jego wartość została wliczona w cenę kompleksowego świadczenia.
Czy J PL ma prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur otrzymanych od wnioskodawczyni dokumentujących płatności za dostawę z montażem maszyny, która zawiera importowany komponent?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, J PL ma prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur otrzymanych od wnioskodawczyni.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że skoro maszyna z wmontowanym komponentem jest wykorzystywana przez J PL do czynności opodatkowanych (produkcja i sprzedaż soli mineralnych), to J PL przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego z faktur otrzymanych od wnioskodawczyni z tytułu dostawy maszyny, na podstawie art. 86 ust. 1 u.p.t.u.
Przepisy (8)
Główne
u.p.t.u. art. 86 § 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Prawo do odliczenia VAT naliczonego przysługuje w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
Dyrektywa 2006/112/WE art. 168 § e
Dyrektywa Rady 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
Prawo do odliczenia VAT należnego lub zapłaconego z tytułu importu towarów przysługuje w zakresie, w jakim towary te są wykorzystywane do celów opodatkowanych transakcji podatnika.
Pomocnicze
u.p.t.u. art. 86 § 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
Kwotę podatku naliczonego stanowi m.in. kwota podatku wynikająca z otrzymanego dokumentu celnego (w przypadku importu towarów).
u.p.t.u. art. 17 § 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Podatnikiem z tytułu importu towarów jest m.in. osoba, na której rzecz następuje import.
u.p.t.u. art. 5 § 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Dostawa towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu VAT.
Rozporządzenie wykonawcze Rady UE 282/2011 art. 11
Definicja stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej.
O.p. art. 121 § 1
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Zasada prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie do organów podatkowych.
O.p. art. 14c § 1
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Treść interpretacji indywidualnej.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Importowany komponent nie był bezpośrednio wykorzystywany do czynności opodatkowanych przez J PL, a jedynie przez wnioskodawczynię w ramach dostawy z montażem maszyny. • Prawo do odliczenia VAT naliczonego z tytułu importu towarów przysługuje tylko wtedy, gdy importowany towar jest wykorzystywany do czynności opodatkowanych przez podatnika dokonującego importu.
Odrzucone argumenty
J PL ma prawo do odliczenia VAT naliczonego z tytułu importu komponentu, ponieważ komponent jest integralną częścią maszyny wykorzystywanej przez J PL do produkcji opodatkowanej VAT. • Importowany komponent, mimo że nie jest bezpośrednio wykorzystywany przez J PL, ma związek z jej działalnością opodatkowaną, ponieważ maszyna bez niego nie mogłaby być wyprodukowana i wykorzystana do produkcji.
Godne uwagi sformułowania
koszt świadczeń powodujących naliczenie podatku powinien być włączony w cenę poszczególnych transakcji objętych podatkiem należnym lub w cenę towarów lub usług świadczonych przez podatnika w ramach jego działalności gospodarczej. • nie istnieje związek pomiędzy importem Komponentu, a czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez J PL. • zaimportowany Komponent nie jest przez J PL wykorzystywany do czynności opodatkowanych, spółka ta nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu importu Komponentu.
Skład orzekający
Dorota Kozłowska
przewodniczący sprawozdawca
Monika Krywow
sędzia
Anna Tyszkiewicz-Ziętek
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ustalenie warunków prawa do odliczenia VAT naliczonego z tytułu importu towarów, gdy importujący nie jest właścicielem towaru i towar ten jest częścią świadczenia kompleksowego realizowanego przez inny podmiot."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji, w której importujący towar nie jest bezpośrednio wykorzystywany do czynności opodatkowanych przez importera, ale stanowi element szerszego świadczenia realizowanego przez inny podmiot.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy złożonej kwestii prawa do odliczenia VAT przy imporcie towarów, które są częścią szerszego świadczenia kompleksowego. Wyjaśnia, jak sąd interpretuje związek między importem a późniejszym wykorzystaniem towaru w działalności opodatkowanej, co jest kluczowe dla wielu przedsiębiorców.
“Importowany komponent a prawo do odliczenia VAT: kiedy brak bezpośredniego związku z działalnością opodatkowaną wyklucza odliczenie?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.