I SA/Gl 649/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSpółka M sp. z o.o. zwróciła się do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS) z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych. Głównym zagadnieniem było ustalenie, czy zindywidualizowane cechy pożyczek udzielanych podmiotom powiązanym (różny okres, oprocentowanie, zabezpieczenie) wykluczają ich cechę jednorodności i zwalniają spółkę z obowiązku sporządzania dokumentacji cen transferowych zgodnie z art. 11k ust. 2 ustawy o CIT. Spółka argumentowała, że te zróżnicowane cechy powinny być podstawą do zwolnienia z obowiązku dokumentacyjnego. DKIS, zamiast wydać interpretację indywidualną, wydał postanowienie o stwierdzeniu bezprzedmiotowości wniosku, powołując się na interpretację ogólną Ministra Finansów z dnia 9 grudnia 2021 r. (znak DCT2.8203.2.2021). Organ uznał, że interpretacja ta wyjaśnia zagadnienie jednorodności transakcji kontrolowanych, a podatnik powinien samodzielnie ocenić swój stan faktyczny przez jej pryzmat. Spółka zaskarżyła postanowienie DKIS, zarzucając naruszenie przepisów Ordynacji podatkowej, w tym art. 14b § 5a, poprzez błędne uznanie, że interpretacja ogólna rozstrzyga jej wątpliwości, podczas gdy sama interpretacja wskazuje na potrzebę zindywidualizowanego podejścia. Podniesiono również zarzut naruszenia zasady budzenia zaufania do organów podatkowych oraz błędne zastosowanie interpretacji ogólnej w stanie prawnym, który uległ zmianie. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach oddalił skargę. Sąd uznał, że art. 14b § 5a Ordynacji podatkowej wymaga spełnienia dwóch przesłanek: zgodności stanu faktycznego z zagadnieniem interpretacji ogólnej oraz identyczności stanu prawnego. Sąd stwierdził, że interpretacja ogólna faktycznie dotyczy zagadnienia jednorodności transakcji kontrolowanych i zawiera wskazówki dotyczące oceny tego zagadnienia, co pozwala podatnikowi na samodzielną analizę. Sąd podkreślił, że celem interpretacji ogólnej jest ujednolicenie wykładni przepisów i wyeliminowanie wątpliwości, a jej istnienie uniemożliwia wydanie interpretacji indywidualnej w tym samym zakresie. Sąd odrzucił również argument o zmianie stanu prawnego, wskazując, że kluczowe przepisy dotyczące jednorodności transakcji nie uległy zmianie. Ostatecznie, sąd uznał, że organ prawidłowo zastosował przepis art. 14b § 5a OP, stwierdzając bezprzedmiotowość wniosku o interpretację indywidualną.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaUzasadnienie decyzji organów podatkowych i sądów administracyjnych w sprawach dotyczących stosowania art. 14b § 5a Ordynacji podatkowej oraz interpretacji ogólnych w kontekście wniosków o interpretacje indywidualne, zwłaszcza w obszarze cen transferowych.
Dotyczy specyficznej sytuacji proceduralnej związanej z interpretacjami podatkowymi i zastosowaniem interpretacji ogólnych. Nie rozstrzyga merytorycznie kwestii jednorodności transakcji, a jedynie procedurę jej wyjaśniania.
Zagadnienia prawne (2)
Czy zindywidualizowane cechy pożyczek udzielanych podmiotom powiązanym (różny okres, oprocentowanie, zabezpieczenie) wykluczają ich cechę jednorodności i zwalniają podmiot z obowiązku sporządzania dokumentacji cen transferowych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, zindywidualizowane cechy pożyczek nie wykluczają ich jednorodności, jeśli spełnione są inne kryteria oceny jednorodności określone w przepisach i interpretacji ogólnej. Interpretacja ogólna Ministra Finansów wyjaśnia zagadnienie jednorodności transakcji, a podatnik powinien samodzielnie ocenić swój stan faktyczny przez jej pryzmat.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że interpretacja ogólna Ministra Finansów prawidłowo wyjaśnia zagadnienie jednorodności transakcji kontrolowanych, wskazując elementy do oceny i te, które nie powinny być brane pod uwagę. Podatnik ma obowiązek samodzielnie ocenić swój stan faktyczny w oparciu o tę interpretację. Brak jest podstaw do wydania interpretacji indywidualnej, gdy istnieje interpretacja ogólna obejmująca dane zagadnienie.
Czy w przypadku, gdy istnieje interpretacja ogólna dotycząca danego zagadnienia prawnego, organ podatkowy jest zobowiązany do wydania interpretacji indywidualnej, jeśli podatnik uważa, że jego stan faktyczny wymaga zindywidualizowanego podejścia?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe przedstawione we wniosku odpowiadają zagadnieniu będącemu przedmiotem interpretacji ogólnej wydanej w takim samym stanie prawnym, organ wydaje postanowienie o stwierdzeniu, że do zdarzenia ma zastosowanie interpretacja ogólna, a wniosek staje się bezprzedmiotowy.
Uzasadnienie
Przepis art. 14b § 5a Ordynacji podatkowej stanowi wyjątek od obowiązku wydania interpretacji indywidualnej. Wystąpienie przesłanek wskazanych w tym przepisie (zgodność stanu faktycznego z zagadnieniem interpretacji ogólnej i identyczność stanu prawnego) uniemożliwia wydanie interpretacji indywidualnej.
Przepisy (20)
Główne
O.p. art. 14b § 5a
Ordynacja podatkowa
Reguluje sytuację, w której stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe odpowiada zagadnieniu będącemu przedmiotem interpretacji ogólnej wydanej w takim samym stanie prawnym. W takim przypadku organ wydaje postanowienie o stwierdzeniu, że do zdarzenia ma zastosowanie interpretacja ogólna, a wniosek o interpretację indywidualną staje się bezprzedmiotowy.
u.p.d.o.p. art. 11k § 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Definiuje warunki transakcji kontrolowanych i obowiązek sporządzania dokumentacji cen transferowych.
u.p.d.o.p. art. 11k § 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Wskazuje elementy, które nie mają wpływu na ocenę jednorodności transakcji.
u.p.d.o.p. art. 11k § 5
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Wskazuje elementy, które należy wziąć pod uwagę przy ocenie jednorodnego charakteru transakcji.
t.j. art. 14b § 5a
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
u.p.d.o.p. art. 11k § 2
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 11k § 4
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 11k § 5
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
P.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Pomocnicze
O.p. art. 14a § 1a
Ordynacja podatkowa
Dotyczy wydawania interpretacji ogólnych przepisów prawa podatkowego.
O.p. art. 121 § 1
Ordynacja podatkowa
Zasada prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie do organów podatkowych.
O.p. art. 14 § b
Ordynacja podatkowa
Dotyczy wniosków o wydanie interpretacji indywidualnej.
O.p. art. 14 § h
Ordynacja podatkowa
Dotyczy ogólnych zasad wydawania interpretacji.
O.p. art. 169 § 4
Ordynacja podatkowa
Dotyczy ciężaru dowodu w postępowaniu podatkowym.
u.p.d.o.p. art. 11n § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Dotyczy zwolnienia z obowiązku sporządzania dokumentacji dla transakcji krajowych.
u.p.d.o.p. art. 11o § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Dotyczy zastosowania uproszczeń w zakresie cen transferowych.
u.p.d.o.p. art. 6
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 17 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 11n § 1
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie cen transferowych w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych art. 3 § 1
Argumenty
Skuteczne argumenty
Interpretacja ogólna Ministra Finansów prawidłowo wyjaśnia zagadnienie jednorodności transakcji kontrolowanych. • Podatnik ma obowiązek samodzielnie ocenić swój stan faktyczny w oparciu o interpretację ogólną. • Istnienie interpretacji ogólnej wyklucza potrzebę wydania interpretacji indywidualnej w tym samym zakresie. • Zmiany legislacyjne dotyczące cen transferowych nie wpłynęły na pojęcie jednorodności transakcji.
Odrzucone argumenty
Interpretacja ogólna nie rozstrzyga jednoznacznie zagadnienia prawnego przedstawionego we wniosku. • Zindywidualizowane cechy pożyczek wykluczają ich jednorodność. • Organ naruszył zasadę budzenia zaufania do organów podatkowych poprzez niewydanie interpretacji indywidualnej. • Interpretacja ogólna została wydana w innym stanie prawnym niż złożenie wniosku.
Godne uwagi sformułowania
Określenie, czy dana transakcja kontrolowana ma charakter transakcji jednorodnej, wymaga zindywidualizowanego podejścia bazującego na konkretnym stanie faktycznym, ocenianym z uwzględnieniem specyfiki działalności danego podatnika. • Celem wydania interpretacji ogólnej jest ujednolicenie określonych przepisów prawa podatkowego, czyli wyeliminowanie już istniejących wątpliwości interpretacyjnych bądź zapobieżenie ich powstaniu w przyszłości. • Wystąpienie wyjątku (zastosowanie interpretacji ogólnej) uniemożliwia zatem wydanie interpretacji indywidualnej.
Skład orzekający
Piotr Pyszny
przewodniczący sprawozdawca
Bożena Pindel
członek
Katarzyna Stuła-Marcela
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Uzasadnienie decyzji organów podatkowych i sądów administracyjnych w sprawach dotyczących stosowania art. 14b § 5a Ordynacji podatkowej oraz interpretacji ogólnych w kontekście wniosków o interpretacje indywidualne, zwłaszcza w obszarze cen transferowych."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji proceduralnej związanej z interpretacjami podatkowymi i zastosowaniem interpretacji ogólnych. Nie rozstrzyga merytorycznie kwestii jednorodności transakcji, a jedynie procedurę jej wyjaśniania.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia proceduralnego w prawie podatkowym – relacji między interpretacją ogólną a indywidualną. Jest interesująca dla prawników specjalizujących się w podatkach, ale mniej dla szerokiej publiczności.
“Interpretacja ogólna zamiast indywidualnej: Kiedy organ podatkowy odsyła do ogólnych wytycznych?”
Sektor
finanse
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.