I SA/GL 640/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuPrzedmiotem skargi była interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dotycząca rozliczenia ulgi na "złe długi" w podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca, będący komandytariuszem w spółkach komandytowych, skorzystał z tej ulgi w rozliczeniu za 2020 r. Po zmianie przepisów, spółki komandytowe stały się podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych (CIT). W sytuacji, gdy dłużnicy uregulowali wierzytelności, które wcześniej stanowiły podstawę ulgi, pojawiło się pytanie, czy wnioskodawca jako były wspólnik powinien wykazać przychód z tego tytułu. Wnioskodawca argumentował, że obowiązek ten powinien spoczywać na nim, jako podmiocie, który faktycznie skorzystał z ulgi. Dyrektor KIS uznał jednak stanowisko wnioskodawcy za nieprawidłowe, wskazując, że zgodnie z przepisami przejściowymi ustawy nowelizującej, obowiązek ten spoczywa na spółce komandytowej, która kontynuuje rozliczenia. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach podzielił stanowisko organu, oddalając skargę. Sąd podkreślił, że zapłata wierzytelności przez dłużnika po zmianie statusu podatkowego spółki komandytowej wpływa na wysokość jej zobowiązania podatkowego w CIT, a spółka jako "podatkowy kontynuator" jest zobowiązana do uwzględnienia tych płatności.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja przepisów przejściowych dotyczących rozliczeń ulgi na "złe długi" w kontekście zmiany statusu podatkowego spółek komandytowych.
Dotyczy specyficznej sytuacji zmiany statusu podatkowego spółek komandytowych i rozliczeń ulgi na "złe długi" przez wspólników.
Zagadnienia prawne (1)
Czy w przypadku zapłaty przez dłużników wierzytelności objętych ulgą na "złe długi", które zostały ujęte w rozliczeniu wspólnika spółki komandytowej przed zmianą statusu podatkowego tej spółki, wspólnik jest zobowiązany do wykazania przychodów/zmniejszenia straty z tego tytułu?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, obowiązek ten spoczywa na spółce komandytowej jako podatniku podatku dochodowego od osób prawnych, która kontynuuje rozliczenia.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że zgodnie z przepisami przejściowymi ustawy nowelizującej (art. 12 ust. 5 i 6), spółka komandytowa po uzyskaniu statusu podatnika CIT uwzględnia zdarzenia zaistniałe przed tą datą, które mają wpływ na jej zobowiązanie podatkowe. Zapłata wierzytelności przez dłużnika po zmianie statusu spółki wpływa na jej zobowiązanie podatkowe w CIT, a zatem to spółka jest zobowiązana do zwiększenia podstawy opodatkowania lub zmniejszenia straty.
Przepisy (6)
Główne
u.p.d.o.f. art. 26i § ust. 1 pkt 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przepisy dotyczące ulgi na "złe długi" stosuje się odpowiednio do wspólników spółek niebędących osobami prawnymi.
u.p.d.o.f. art. 26i § ust. 7
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
W przypadku zapłaty wierzytelności lub jej zbycia w roku podatkowym innym niż rok, za który skorzystano z ulgi, podatnik obowiązany jest do zwiększenia podstawy obliczenia podatku lub zmniejszenia straty w zeznaniu składanym za rok podatkowy, w którym dokonano płatności lub zbyto wierzytelność.
u.p.d.o.f. art. 26i § ust. 16
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przepisy ust. 1-15 stosuje się odpowiednio do wspólników spółki niebędącej osobą prawną.
Pomocnicze
Ustawa o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw art. 12 § ust. 5
Do przychodów oraz kosztów uzyskania przychodów spółek komandytowych nie zalicza się przychodów oraz kosztów, które stanowiły przychody lub koszty wspólników przed zmianą statusu podatkowego spółki.
Ustawa o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw art. 12 § ust. 6
Spółka komandytowa kontynuuje wycenę wartości podatkowej składników majątkowych i uwzględnia zdarzenia zaistniałe przed dniem uzyskania statusu podatnika CIT, mające wpływ na wysokość jej zobowiązania podatkowego.
O.p. art. 2a
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Zasada rozstrzygania wątpliwości na korzyść podatnika.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Obowiązek rozliczenia ulgi na "złe długi" po zmianie statusu podatkowego spółki komandytowej spoczywa na spółce, a nie na wspólniku, ze względu na przepisy przejściowe i wpływ zapłaty na zobowiązanie podatkowe spółki.
Odrzucone argumenty
Wspólnik spółki komandytowej, który skorzystał z ulgi na "złe długi" przed zmianą statusu podatkowego spółki, powinien wykazać przychód z tytułu zapłaty wierzytelności przez dłużnika, nawet jeśli zapłata nastąpiła po zmianie statusu spółki.
Godne uwagi sformułowania
spółka komandytowa jako "podatkowy kontynuator" • zapłata przez dłużnika zaległej wierzytelności ma wpływ na wysokość zobowiązania podatkowego spółki komandytowej
Skład orzekający
Paweł Kornacki
przewodniczący
Dorota Kozłowska
sprawozdawca
Monika Krywow
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów przejściowych dotyczących rozliczeń ulgi na \"złe długi\" w kontekście zmiany statusu podatkowego spółek komandytowych."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji zmiany statusu podatkowego spółek komandytowych i rozliczeń ulgi na "złe długi" przez wspólników.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnej i często występującej w praktyce kwestii rozliczeń podatkowych po zmianach legislacyjnych, co jest istotne dla prawników i doradców podatkowych.
“Ulga na "złe długi" po zmianie statusu spółki komandytowej – kto rozlicza zapłatę?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.