I SA/GL 612/20
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach rozpoznał skargę M.S. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wystąpienia wspólnika ze spółki osobowej. Spór dotyczył ustalenia, czy wydatkiem na objęcie prawa do udziałów w spółce komandytowej, która powstała w wyniku przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej, jest wartość wkładu z momentu jego wniesienia do spółki komandytowej, czy też historyczna wartość nabycia składników majątkowych wniesionych do spółki przekształcanej. Skarżący argumentował, że zgodnie z art. 24 ust. 3c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kosztem uzyskania przychodu jest wartość wkładu określona w umowie spółki komandytowej z dnia jego wniesienia. Organ podatkowy natomiast twierdził, że kosztem są wydatki faktycznie poniesione na nabycie lub objęcie prawa do udziału w spółce komandytowo-akcyjnej. Sąd, opierając się na własnym orzecznictwie oraz orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego, uznał skargę za zasadną. Sąd stwierdził, że przepis art. 24 ust. 3c u.p.d.o.f. odnosi się do wydatków na nabycie lub objęcie prawa do udziałów w spółce, a nie na nabycie przedmiotu wkładu. Rzeczywisty wydatek stanowi wartość, o którą pomniejszył się majątek wspólnika w zamian za udziały. W przypadku przekształcenia, istotna jest wartość wkładu w chwili jego wniesienia do spółki komandytowej. Sąd uchylił zaskarżoną interpretację, zasądzając od organu na rzecz skarżącego zwrot kosztów postępowania.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUstalenie kosztów uzyskania przychodu przy wystąpieniu wspólnika ze spółki komandytowej powstałej w wyniku przekształcenia, w szczególności w kontekście wartości wkładu i momentu jego ustalenia.
Dotyczy specyficznej sytuacji przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej w spółkę komandytową i późniejszego wystąpienia wspólnika. Interpretacja art. 24 ust. 3c u.p.d.o.f. w kontekście wkładów niepieniężnych.
Zagadnienia prawne (1)
Jak należy ustalić wydatek na nabycie lub objęcie prawa do udziałów w spółce niebędącej osobą prawną w przypadku wystąpienia wspólnika ze spółki komandytowej, która powstała w wyniku przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Wydatkiem na nabycie lub objęcie prawa do udziałów w spółce niebędącej osobą prawną jest wartość wkładu z momentu jego wniesienia do tej spółki, a nie historyczna wartość nabycia składników majątkowych wniesionych do spółki przekształcanej.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że art. 24 ust. 3c u.p.d.o.f. odnosi się do wartości, o którą pomniejszył się majątek wspólnika w zamian za udziały w spółce w momencie ich nabycia/objęcia. W przypadku przekształcenia, istotna jest wartość wkładu w chwili jego wniesienia do spółki komandytowej, która obrazuje uszczuplenie majątku wspólnika.
Przepisy (30)
Główne
u.p.d.o.f. art. 24 § ust. 3c
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 24 § ust. 3c
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Pomocnicze
Nowelizacja art. 4 § ust. 1
Ustawa o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku tonażowym
Nowelizacja art. 4 § ust. 2
Ustawa o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku tonażowym
k.s.h. art. 551
Kodeks spółek handlowych
k.s.h. art. 553 § § 1
Kodeks spółek handlowych
k.s.h. art. 553 § § 3
Kodeks spółek handlowych
k.s.h. art. 555
Kodeks spółek handlowych
k.s.h. art. 558 § § 1
Kodeks spółek handlowych
k.s.h. art. 558 § § 2
Kodeks spółek handlowych
k.s.h. art. 559 § § 1
Kodeks spółek handlowych
k.s.h. art. 552
Kodeks spółek handlowych
u.p.d.o.f. art. 5a § pkt 26
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 23 § ust. 1 pkt 38
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
o.p. art. 14 § lit. b par. 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
o.p. art. 14b § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
o.p. art. 14c
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
o.p. art. 121 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
p.p.s.a. art. 3 § § 2 pkt 4a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 57a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 146 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 200
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 205 § § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Rozporządzenie Ministra Sprawiedliwości z dnia 16 sierpnia 2018 r. w sprawie wynagrodzenia za czynności doradcy podatkowego w postępowaniu przed sądami administracyjnymi art. 2 § ust. 1 pkt 2
o.p. art. 14b § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
o.p. art. 14c
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
o.p. art. 121 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
p.p.s.a. art. 146 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 200
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 205 § § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Wydatki na objęcie prawa do udziałów w spółce komandytowej należy ustalić na moment wniesienia wkładu do Spółki komandytowej, którego wartość odpowiadała udziałowi Wnioskodawcy w majątku Spółki Komandytowo-Akcyjnej ustalonej w Planie Przekształcenia według wartości bilansowej. • Przepis art. 24 ust. 3c u.p.d.o.f. odnosi się do wydatków na nabycie lub objęcie prawa do udziałów w spółce, a nie na nabycie przedmiotu wkładu wniesionego do spółki. • Rzeczywisty wydatek na nabycie lub objęcie prawa do udziałów w spółce stanowi wartość, o którą pomniejszył się majątek wspólnika w zamian za udziały w spółce.
Odrzucone argumenty
Wydatkami na objęcie prawa do udziałów w Spółce komandytowej są historyczne wydatki poniesione na nabycie przedmiotu wkładu niepieniężnego, wniesionego do spółki przekształcanej (Spółki komandytowo-akcyjnej).
Godne uwagi sformułowania
Wydatkowanie określonych składników majątkowych następuje w chwili wniesienia ich do spółki osobowej, wtedy bowiem wychodzą one z majątku wnoszącego wkład i wchodzą do majątku spółki. • Istotna jest zatem ich wartość w chwili wniesienia do "takiej spółki", bowiem ona (owa wartość) stanowi o uszczupleniu majątku osoby nabywającej/ obejmującej udziały w spółce. • Rzeczywisty wydatek na nabycie lub objęcie prawa do udziałów w spółce stanowi więc ta wartość, o którą pomniejszył się majątek wspólnika w zamian za udziały w spółce (w związku z nabyciem/objęciem tych udziałów).
Skład orzekający
Adam Nita
przewodniczący
Agata Ćwik-Bury
sprawozdawca
Anna Tyszkiewicz-Ziętek
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ustalenie kosztów uzyskania przychodu przy wystąpieniu wspólnika ze spółki komandytowej powstałej w wyniku przekształcenia, w szczególności w kontekście wartości wkładu i momentu jego ustalenia."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej w spółkę komandytową i późniejszego wystąpienia wspólnika. Interpretacja art. 24 ust. 3c u.p.d.o.f. w kontekście wkładów niepieniężnych.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia podatkowego związanego z przekształceniami spółek i kosztami uzyskania przychodu, co jest istotne dla wielu przedsiębiorców i doradców podatkowych.
“Przekształcenie spółki? Uważaj na koszty wystąpienia ze spółki komandytowej!”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.