I SA/Gl 59/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach rozpoznał sprawę ze skargi L. W. na decyzję Samorządowego Kolegium Odwoławczego w Katowicach z dnia 15 października 2021 r., dotyczącą ustalenia wysokości zobowiązania podatkowego z tytułu podatku od nieruchomości za rok 2018. Skarżący kwestionował decyzję organu I instancji, a następnie decyzję organu odwoławczego, która uchyliła decyzję organu I instancji i orzekła co do istoty, ustalając podatek na kwotę 27 701 zł. Głównym zarzutem skarżącego było naruszenie przepisów postępowania podatkowego oraz niewłaściwa interpretacja przepisów ustawy o podatkach i opłatach lokalnych, w szczególności poprzez przyjęcie do opodatkowania powierzchni gruntów i budynków według informacji zawartych w ewidencji gruntów i budynków, mimo posiadania wiarygodnych informacji o wadliwości tych wpisów. Skarżący domagał się opodatkowania części nieruchomości stawką dla budynków mieszkalnych oraz podwyższenia podatku od niektórych działek. Sąd administracyjny oddalił skargę, uznając ją za niezasadną. Sąd podzielił stanowisko organu odwoławczego, że organy podatkowe prawidłowo ustaliły podstawę opodatkowania, opierając się na danych z ewidencji gruntów i budynków oraz informacji podatkowej złożonej przez samego podatnika. Sąd podkreślił, że dane z ewidencji gruntów i budynków mają charakter wiążący dla organów podatkowych, a ich weryfikacja w toku postępowania podatkowego jest ograniczona. Sąd nie znalazł podstaw do zastosowania stawki podatku od nieruchomości przewidzianej dla budynków mieszkalnych, gdyż skarżący nie przedstawił dowodów na zakończenie prac budowlanych zmieniających przeznaczenie budynku. Ponadto, sąd wskazał na zakaz reformationis in peius, który uniemożliwił uchylenie decyzji w zakresie przyjęcia przez organ niższej stawki za 1 m2 gruntu lub niższej powierzchni użytkowej budynku, niż oczekiwał tego skarżący. Sąd uznał, że organ odwoławczy wywiązał się z obowiązku wyjaśnienia stanu faktycznego sprawy i prawidłowo ocenił zebrany materiał dowodowy.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja przepisów dotyczących wiążącego charakteru danych z ewidencji gruntów i budynków dla celów podatku od nieruchomości, a także kwestia zmiany przeznaczenia budynku i zastosowania odpowiednich stawek podatkowych.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji faktycznej i interpretacji przepisów w kontekście konkretnej nieruchomości. Zakaz reformationis in peius ogranicza możliwość uchylenia decyzji na niekorzyść skarżącego.
Zagadnienia prawne (4)
Czy dane zawarte w ewidencji gruntów i budynków dotyczące przeznaczenia budynku są wiążące dla organów podatkowych przy ustalaniu podstawy opodatkowania podatkiem od nieruchomości?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, dane zawarte w ewidencji gruntów i budynków dotyczące funkcji (użytkowego przeznaczenia) budynku mają dla organu podatkowego charakter wiążący i nie mogą być weryfikowane w toku postępowania podatkowego, chyba że strona przedstawi przeciwdowód z innego dokumentu stanowiącego podstawę dokonania wpisu w ewidencji.
Uzasadnienie
Ustawa Prawo geodezyjne i kartograficzne stanowi, że informacje zawarte w ewidencji gruntów i budynków są podstawą wymiaru podatku. Ewidencja ta korzysta ze zwiększonej mocy dowodowej jako dokument urzędowy. Weryfikacja danych ewidencyjnych jest ograniczona do trybu zmiany samej ewidencji lub przedstawienia przez stronę przeciwdowodu.
Czy pozwolenie na roboty budowlane zmieniające sposób użytkowania budynku jest wystarczające do zastosowania nowej stawki podatku od nieruchomości przed zakończeniem tych robót i zgłoszeniem ich zakończenia?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, samo uzyskanie pozwolenia na roboty budowlane prowadzące do zmiany funkcji użytkowej budynku nie przesądza o zmianie funkcji. Dopiero zgłoszenie zakończenia budowy we właściwym trybie, potwierdzone przez właściwy organ, daje podstawę do zmiany przeznaczenia budynku.
Uzasadnienie
Pozwolenie na budowę jest warunkiem koniecznym, ale niewystarczającym dla przeprowadzenia zmiany sposobu użytkowania budynku zgodnie z prawem. Zmiana przeznaczenia budynku następuje dopiero wraz z zakończeniem prac budowlanych i ich zgłoszeniem.
Czy budynek, który nie jest budynkiem mieszkalnym według ewidencji gruntów i budynków, może być opodatkowany stawką dla budynków mieszkalnych, jeśli skarżący uważa, że powinien być tak opodatkowany?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, jeśli budynek w świetle ewidencji gruntów i budynków nie ma charakteru mieszkalnego, nie można zastosować stawki podatku od nieruchomości przewidzianej dla budynków mieszkalnych, chyba że skarżący przedstawi dowody na zmianę jego przeznaczenia.
Uzasadnienie
Sąd podzielił stanowisko organu odwoławczego, że skoro budynek według ewidencji nie ma charakteru mieszkalnego, a skarżący nie przedstawił dowodów na zmianę jego przeznaczenia, nie można zastosować stawki dla budynków mieszkalnych. Nawet jeśli skarżący uważa, że powinien płacić wyższy podatek, sąd nie może uchylić decyzji na jego niekorzyść (zakaz reformationis in peius).
Czy posiadanie gruntu Skarbu Państwa bez tytułu prawnego przez przedsiębiorcę obliguje do opodatkowania tego gruntu jako związanego z działalnością gospodarczą?
Odpowiedź sądu
Niekoniecznie. Jeśli grunty nie są faktycznie zajęte na prowadzenie działalności gospodarczej, podlegają opodatkowaniu według stawki dla gruntów pozostałych, nawet jeśli znajdują się w posiadaniu przedsiębiorcy.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że organy prawidłowo zastosowały stawkę dla gruntów pozostałych, a nie dla gruntów związanych z działalnością gospodarczą, ponieważ nie było dowodów na faktyczne zajęcie tych gruntów na prowadzenie działalności gospodarczej. Nawet jeśli skarżący uważał, że powinien płacić wyższy podatek, sąd nie mógł uchylić decyzji na jego niekorzyść.
Przepisy (19)
Główne
u.p.o.l. art. 2 § 1 i 2
Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych
Określa przedmioty opodatkowania podatkiem od nieruchomości: grunty, budynki lub ich części, budowle lub ich części związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
u.p.o.l. art. 3 § 1 pkt 1-3
Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych
Określa podatników podatku od nieruchomości: właścicieli, posiadaczy samoistnych nieruchomości lub obiektów budowlanych, użytkowników wieczystych gruntów.
u.p.o.l. art. 4 § 1 pkt 1-3
Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych
Określa podstawę opodatkowania: dla gruntów - powierzchnia, dla budynków lub ich części - powierzchnia użytkowa, dla budowli lub ich części związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej - wartość.
u.p.o.l. art. 5
Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych
Określa stawki podatku od nieruchomości, które ustala rada gminy w granicach maksymalnych stawek.
u.p.o.l. art. 1a § 1 pkt 3
Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych
Definiuje grunty, budynki i budowle związane z prowadzeniem działalności gospodarczej jako te będące w posiadaniu przedsiębiorcy lub innego podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą, z wyłączeniem budynków mieszkalnych i gruntów z nimi związanych.
Pomocnicze
p.g.k. art. 21
Ustawa Prawo geodezyjne i kartograficzne
Informacje zawarte w ewidencji gruntów i budynków stanowią m.in. podstawę wymiaru podatku.
o.p. art. 122
Ordynacja podatkowa
Obowiązek dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego sprawy przez organ podatkowy.
o.p. art. 187 § 1
Ordynacja podatkowa
Obowiązek wszechstronnego rozpoznania wszystkich okoliczności sprawy.
o.p. art. 194 § 1
Ordynacja podatkowa
Ewidencja gruntów i budynków jako dokument urzędowy.
o.p. art. 210 § 1 pkt 8
Ordynacja podatkowa
Elementy decyzji, w tym podpis osoby upoważnionej.
Ustawa o samorządowych kolegiach odwoławczych art. 17
Ustawa o samorządowych kolegiach odwoławczych art. 18 § 1
k.c. art. 336
Kodeks cywilny
Definicja posiadania.
p.b. art. 67 § 1
Ustawa Prawo budowlane
Decyzja ostateczna organu nadzoru budowlanego o trwałym wyłączeniu budynku z użytkowania.
p.u.s.a. art. 1 § 1 i 2
Ustawa - Prawo o ustroju sądów administracyjnych
Zakres kontroli sprawowanej przez sądy administracyjne.
p.p.s.a. art. 3 § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zakres kontroli sprawowanej przez sądy administracyjne.
p.p.s.a. art. 134 § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Granice rozpoznania sprawy przez sąd administracyjny.
p.p.s.a. art. 134 § 2
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zakaz reformationis in peius.
p.p.s.a. art. 151
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Orzekanie przez sąd administracyjny.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Organy podatkowe prawidłowo ustaliły podstawę opodatkowania na podstawie danych z ewidencji gruntów i budynków oraz informacji podatkowej. • Nie było podstaw do zastosowania stawki podatku od nieruchomości przewidzianej dla budynków mieszkalnych, gdyż budynek nie miał takiego charakteru według ewidencji, a skarżący nie przedstawił dowodów na zmianę jego przeznaczenia. • Pozwolenie na budowę nie przesądza o zmianie funkcji budynku bez zgłoszenia zakończenia budowy. • Zakaz reformationis in peius uniemożliwia uchylenie decyzji na niekorzyść skarżącego, nawet jeśli oczekiwał on wyższego podatku.
Odrzucone argumenty
Naruszenie przepisów postępowania podatkowego (art. 121, 122, 123, 187 o.p.). • Niewłaściwa interpretacja przepisów ustawy o podatkach i opłatach lokalnych (art. 4 ust. 1 pkt 1 i 2 u.p.o.l.) poprzez przyjęcie do opodatkowania powierzchni gruntów i budynków według wadliwej ewidencji. • Nierozpoznanie wniosków dowodowych skarżącego. • Wydanie decyzji z pominięciem ustaleń wizji lokalnej oraz materiału z postępowania dotyczącego 2019 r. • Nieuwzględnienie faktu wydania dwóch decyzji dotyczących 2018 r. lub sprawy z wniosku o stwierdzenie wygaśnięcia decyzji. • Działka nr [...] i inne znajdują się w posiadaniu podatnika, a organ nie ustalił granic nieruchomości i liczby budynków.
Godne uwagi sformułowania
Dane ujawnione w ewidencji gruntów i budynków można podzielić wg. kryterium związania nimi organu podatkowego na dwie kategorie. Pierwszą z nich tworzą dane bezwzględnie wiążące organ podatkowy, które to do czasu zmiany ewidencji w przewidzianym trybie, nie mogą być weryfikowane w toku postępowania podatkowego. • Pozwolenie na budowę stanowi warunek konieczny, ale niewystarczający dla przeprowadzenia zmiany sposobu użytkowania budynku zgodnie z prawem. • Sąd nie mógł uchylić zaskarżonej decyzji w zakresie przyjęcia przez Kolegium, że z działalnością gospodarczą związane jest 332,17 m2 powierzchni użytkowej budynku, a nie jak wskazał skarżący w informacji podatkowej z dnia 8 marca 2016 r. – 679 m2. Co do tej ostatniej powierzchni, to wynika ona z informacji złożonej przez samego podatnika. • Tymczasem w zaskarżonej decyzji organ wyraźnie wskazał, że opodatkowaniu podlega 3 294,00 m2 gruntu, czyli dokładnie tyle ile wskazał skarżący w informacji o nieruchomościach i obiektach budowlanych z dnia 8 marca 2016 r.
Skład orzekający
Anna Tyszkiewicz-Ziętek
członek
Borys Marasek
sprawozdawca
Paweł Kornacki
przewodniczący
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących wiążącego charakteru danych z ewidencji gruntów i budynków dla celów podatku od nieruchomości, a także kwestia zmiany przeznaczenia budynku i zastosowania odpowiednich stawek podatkowych."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji faktycznej i interpretacji przepisów w kontekście konkretnej nieruchomości. Zakaz reformationis in peius ogranicza możliwość uchylenia decyzji na niekorzyść skarżącego.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa dotyczy ważnego dla wielu podatników podatku od nieruchomości i jego powiązania z ewidencją gruntów. Interpretacja sądu w zakresie wiążącego charakteru danych ewidencyjnych i warunków zmiany przeznaczenia budynku jest istotna dla praktyki.
“Czy dane z ewidencji gruntów zawsze decydują o podatku od nieruchomości? Sąd wyjaśnia.”
Sektor
nieruchomości
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.