I SA/Gl 575/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach rozpoznał skargę M. R. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS) dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych. Skarżący, będący osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem liniowym (art. 30c ustawy o PIT), z szacowanym dochodem przekraczającym 1.000.000 zł, zapytał, czy zastosowanie ulgi na "złe długi" (zmniejszenie podstawy opodatkowania o wierzytelności, które nie zostały uregulowane po upływie terminu płatności) wpływa na podstawę obliczenia daniny solidarnościowej (art. 30h ust. 2 updof). DKIS uznał stanowisko skarżącego za nieprawidłowe, argumentując, że podstawa obliczenia daniny solidarnościowej jest pomniejszana wyłącznie o kwoty wymienione w art. 30h ust. 2 updof, a ulga na "złe długi" (uregulowana w art. 26i updof) nie znajduje się na tej liście. Sąd administracyjny nie zgodził się z tą interpretacją. Wskazał, że kluczowe jest sformułowanie "podstawę obliczenia daniny solidarnościowej stanowi nadwyżka ponad 1 000 000 zł sumy dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30c". Sąd podkreślił, że przepisy o daninie solidarnościowej nie definiują dochodu odrębnie, lecz odsyłają do dochodu opodatkowanego na zasadach określonych w art. 30c. Zastosowanie ulgi na "złe długi" następuje na wcześniejszym etapie ustalania dochodu do opodatkowania, a kwota dochodu uwzględniająca tę ulgę powinna stanowić podstawę obliczenia daniny solidarnościowej. Sąd powołał się na analogiczne stanowisko Naczelnego Sądu Administracyjnego (wyrok z 14 lutego 2023 r., sygn. akt II FSK 1099/22). W konsekwencji, WSA uchylił zaskarżoną interpretację i zasądził zwrot kosztów postępowania na rzecz skarżącego.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących daniny solidarnościowej i ulgi na "złe długi" w kontekście podatku liniowego.
Orzeczenie dotyczy konkretnego stanu faktycznego i przepisów ustawy o PIT oraz ustawy o Funduszu Solidarnościowym. Może wymagać analizy w kontekście innych form opodatkowania lub specyficznych sytuacji podatników.
Zagadnienia prawne (1)
Czy ulga na "złe długi", skutkująca zmniejszeniem dochodu do opodatkowania, powoduje również zmniejszenie podstawy obliczenia daniny solidarnościowej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, ulga na "złe długi" zmniejsza podstawę obliczenia daniny solidarnościowej.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że przepisy o daninie solidarnościowej odsyłają do dochodu opodatkowanego na zasadach określonych w art. 30c ustawy o PIT. Ulga na "złe długi" jest odliczana na wcześniejszym etapie ustalania dochodu do opodatkowania, a zatem kwota dochodu uwzględniająca tę ulgę powinna stanowić podstawę obliczenia daniny solidarnościowej.
Przepisy (11)
Główne
u.p.d.o.f. art. 30h § ust. 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Podstawa obliczenia daniny solidarnościowej stanowi nadwyżka ponad 1 000 000 zł sumy dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 ust. 1, 9 i 9a, art. 30b, art. 30c oraz art. 30f, po ich pomniejszeniu o kwoty składek na ubezpieczenie społeczne i inne wskazane w przepisie. Sąd uznał, że ulga na "złe długi" (art. 26i) powinna być uwzględniona przy ustalaniu dochodu podlegającego opodatkowaniu na zasadach art. 30c, który stanowi podstawę obliczenia daniny.
u.p.d.o.f. art. 30c
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej opodatkowane podatkiem liniowym według stawki 19%.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 26i § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Reguluje ulgę na "złe długi", pozwalającą na zmniejszenie podstawy opodatkowania o wartość nieuregulowanych wierzytelności.
u.f.s. art. 33
Ustawa o Funduszu Solidarnościowym
o.p. art. 121 § § 1
Ordynacja podatkowa
Zasada prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie do organów podatkowych.
o.p. art. 14h
Ordynacja podatkowa
Stosowanie przepisów dotyczących interpretacji indywidualnych.
o.p. art. 14c § § 1 i 2
Ordynacja podatkowa
Wymogi dotyczące treści interpretacji indywidualnej.
P.p.s.a. art. 3 § § 2 pkt 4a
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zakres kontroli sądów administracyjnych nad interpretacjami przepisów prawa podatkowego.
P.p.s.a. art. 146 § § 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Skutki uwzględnienia skargi na interpretację indywidualną (uchylenie).
P.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa uchylenia aktu lub czynności (naruszenie prawa materialnego).
P.p.s.a. art. 200
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zasądzenie zwrotu kosztów postępowania.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Ulga na "złe długi" powinna być uwzględniona przy obliczaniu podstawy daniny solidarnościowej, ponieważ zmniejsza ona dochód do opodatkowania na wcześniejszym etapie. • Przepisy o daninie solidarnościowej odsyłają do dochodu opodatkowanego na zasadach art. 30c updof, a zatem należy stosować tę samą kwotę dochodu, która jest podstawą obliczenia podatku dochodowego.
Odrzucone argumenty
Organ argumentował, że ulga na "złe długi" nie jest wymieniona w art. 30h ust. 2 updof jako podstawa do pomniejszenia dochodu dla celów daniny solidarnościowej.
Godne uwagi sformułowania
podstawę obliczenia daniny solidarnościowej stanowi nadwyżka ponad 1 000 000 zł sumy dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30c. • Sąd w składzie rozpoznającym niniejszą sprawę stanowisko to podziela, zatem posłuży się argumentacją przedstawioną w tamtym orzeczeniu. • W ocenie Sądu, budując rozumowanie co do dopuszczalnych odliczeń przyjęto błędne założenie co do tego, od czego dopuszczalne odliczenia objęte pytaniem zadanym przez wnioskodawcę mają być dokonywane.
Skład orzekający
Monika Krywow
sędzia
Paweł Kornacki
przewodniczący
Piotr Pyszny
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących daniny solidarnościowej i ulgi na \"złe długi\" w kontekście podatku liniowego."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy konkretnego stanu faktycznego i przepisów ustawy o PIT oraz ustawy o Funduszu Solidarnościowym. Może wymagać analizy w kontekście innych form opodatkowania lub specyficznych sytuacji podatników.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia podatkowego związanego z daniną solidarnościową i ulgą na "złe długi", które ma praktyczne znaczenie dla przedsiębiorców opodatkowanych podatkiem liniowym.
“Ulga na "złe długi" zmniejsza daninę solidarnościową? WSA rozstrzyga spór z fiskusem.”
Sektor
finanse
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.