I SA/GL 570/25

Wojewódzki Sąd Administracyjny w GliwicachGliwice2025-10-07

NSApodatkowewsa

podatek od nieruchomościbudynek mieszkalnydziałalność gospodarczastawka podatkuinwestycjapustostanNSAuchwała NSAWSA

Podsumowanie

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach oddalił skargę spółki na decyzję Samorządowego Kolegium Odwoławczego dotyczącą podatku od nieruchomości, uznając budynek mieszkalny za zajęty na prowadzenie działalności gospodarczej ze względu na jego inwestycyjny charakter i brak przeznaczenia na cele mieszkaniowe.

Spółka zaskarżyła decyzję Samorządowego Kolegium Odwoławczego w sprawie podatku od nieruchomości za 2021 r., kwestionując opodatkowanie budynku mieszkalnego wyższą stawką przewidzianą dla obiektów zajętych na działalność gospodarczą. Spółka argumentowała, że budynek był pustostanem i nie był wykorzystywany do działalności. WSA w Gliwicach oddalił skargę, uznając, że budynek, mimo klasyfikacji jako mieszkalny, był traktowany przez spółkę jako inwestycja i potencjalne źródło przychodu, co uzasadniało zastosowanie wyższej stawki podatku.

Sprawa dotyczyła opodatkowania podatkiem od nieruchomości budynku mieszkalnego, który spółka nabyła i traktowała jako inwestycję, nie wykorzystując go do celów mieszkaniowych ani do prowadzenia działalności gospodarczej. Spółka złożyła deklarację, wykazując niższe stawki, jednak organy podatkowe uznały, że budynek, ze względu na jego inwestycyjny charakter i brak faktycznego wykorzystania na cele mieszkaniowe, powinien być opodatkowany wyższą stawką przewidzianą dla budynków mieszkalnych zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej. Spółka odwoływała się do definicji "zajęty na prowadzenie działalności gospodarczej", argumentując, że wymaga ona faktycznego wykorzystania. WSA w Gliwicach, opierając się na uchwale NSA z 21 października 2024 r. (III FPS 2/24), uznał, że budynek traktowany przez przedsiębiorcę jako inwestycja, nawet jeśli nie jest fizycznie wykorzystywany do działalności operacyjnej, może być uznany za zajęty na prowadzenie działalności gospodarczej. Sąd podkreślił, że brak realizacji funkcji mieszkaniowych przez budynek stanowiący inwestycję jest efektem decyzji gospodarczych podatnika. W związku z tym, skarga spółki została oddalona.

Asystent AI do analizy prawnej

Przeanalizuj tę sprawę w kontekście orzecznictwa, przepisów i doktryny. Uzyskaj pogłębioną analizę, projekt pisma lub odpowiedź na pytanie prawne.

Analiza orzecznictwa Badanie przepisów Odpowiedzi na pytania Drafting pism

Wypróbuj Asystenta AI

Zagadnienia prawne (2)

Odpowiedź sądu

Tak, budynek mieszkalny traktowany przez przedsiębiorcę jako inwestycja, nawet jeśli nie jest fizycznie wykorzystywany do działalności operacyjnej ani na cele mieszkaniowe, może być uznany za zajęty na prowadzenie działalności gospodarczej, jeśli brak realizacji funkcji mieszkaniowych jest efektem decyzji gospodarczych podatnika.

Uzasadnienie

Sąd oparł się na uchwale NSA III FPS 2/24, zgodnie z którą budynek mieszkalny stanowiący dla przedsiębiorcy inwestycję, traktowany jak towar, może być uznany za zajęty na prowadzenie działalności gospodarczej. Kluczowe jest, czy budynek nie służy trwałym potrzebom mieszkaniowym, a jego brak wykorzystania wynika z decyzji gospodarczych podatnika, np. oczekiwania na wzrost cen.

Przepisy (649)

Główne

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

Stawka podatku od nieruchomości przewidziana dla budynków mieszkalnych lub ich części zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej. Kluczowe jest, czy budynek jest traktowany przez przedsiębiorcę jako inwestycja i nie służy trwałym potrzebom mieszkaniowym, a brak jego wykorzystania jest efektem decyzji gospodarczych.

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

Pomocnicze

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 1 lit. b) i d)

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 5

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 4 § ust. 1 pkt 2

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 2 § ust. 1

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1 § ust. 1

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 3 § ust. 1

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 4 § ust. 1

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 6

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

p.g.k. art. 21 § ust. 1

Ustawa Prawo geodezyjne i kartograficzne

o.p. art. 233 § § 1 pkt 1

Ordynacja podatkowa

o.p. art. 122

Ordynacja podatkowa

o.p. art. 187 § § 1

Ordynacja podatkowa

o.p. art. 194 § § 1

Ordynacja podatkowa

Ustawa o samorządowych kolegiach odwoławczych art. 1

p.p.s.a. art. 3 § § 2 pkt 1

Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

Ustawa Prawo o ustroju sądów administracyjnych art. 1 § § 1 i 2

p.p.s.a. art. 134 § § 1

Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

p.p.s.a. art. 135

Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

p.p.s.a. art. 269 § § 1

Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

p.p.s.a. art. 151

Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

u.p.o.l. art. 1a § ust. 7 pkt 7

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a pkt 7

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 4

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

Ustawa Prawo przedsiębiorców art. 3

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a pkt. 1

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

o.p. art. 121

Ordynacja podatkowa

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 1

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a

Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych

Skład orzekający

Paweł Kornacki

przewodniczący

Mikołaj Darmosz

sprawozdawca

Piotr Pyszny

członek

Informacje dodatkowe

Asystent AI dla prawników

Twój asystent do analizy prawnej

Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka ponad 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.

Analiza orzecznictwa i przepisów

Drafting pism i dokumentów

Odpowiedzi na pytania prawne

Pogłębiona analiza z doktryny

Wypróbuj Asystenta AI za darmo

Powiązane tematy

podatek od nieruchomości budynek mieszkalny działalność gospodarcza stawka podatku inwestycja pustostan NSA uchwała NSA WSA

Pełny tekst orzeczenia

Oryginał, niezmieniony

I SA/Gl 570/25 - Wyrok WSA w Gliwicach
Data orzeczenia
2025-10-07
orzeczenie prawomocne
Data wpływu
2025-05-08
Sąd
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach
Sędziowie
Mikołaj Darmosz /sprawozdawca/
Paweł Kornacki /przewodniczący/
Piotr Pyszny
Symbol z opisem
6115 Podatki od nieruchomości, w tym podatek rolny, podatek leśny oraz łączne zobowiązanie pieniężne
Hasła tematyczne
Podatek od nieruchomości
Skarżony organ
Samorządowe Kolegium Odwoławcze
Treść wyniku
Oddalono skargę
Powołane przepisy
Dz.U. 2023 poz 70
art.1a ust. 1 pkt 3, art. 1a ust. 2a, art. 5 ust. 1 pkt 2 lit. b
Ustawa z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (t. j.)
Sentencja
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Paweł Kornacki, Asesor WSA Mikołaj Darmosz (spr.), Sędzia WSA Piotr Pyszny, , po rozpoznaniu w trybie uproszczonym w dniu 7 października 2025 r. sprawy ze skargi K. S.A. w G. na decyzję Samorządowego Kolegium Odwoławczego w Katowicach z dnia 6 marca 2025 r. nr SKO.FP/41.4/642/2024/18231 w przedmiocie podatku od nieruchomości za 2021 r. oddala skargę.
Uzasadnienie
Przedmiot kontroli Sądu stanowiła decyzja wydana przez Samorządowe Kolegium Odwoławcze w Katowicach (dalej: "SKO", "Kolegium", "organ odwoławczy") z 6 marca 2025 r. o nr SKO.FP/41.4/642/2024/18231 na podstawie art. 1 ustawy z 12 października 1994 r. o samorządowych kolegiach odwoławczych (t.j. Dz.U. z 2018 r. poz. 570), oraz art. 233 § 1 pkt 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 – dalej: "o.p.") po rozpoznaniu odwołania K S.A. w G. (dalej: "Strona", "Skarżąca", "Spółka") od decyzji Prezydenta Miasta C. (dalej: "organ podatkowy I instancji", "Prezydent") z 11 września 2024 r., nr [...] w przedmiocie podatku od nieruchomości za 2021 r.
Zaskarżona decyzja wydana została w następującym stanie faktycznym i prawnym.
Spółka złożyła deklarację podatkową na podatek od nieruchomości położonej w C. przy ul. [...] nr [...] na 2022 r., w której wykazała: budynki lub ich części związane z prowadzeniem działalności gospodarczej - o powierzchni 685,87 m2 oraz grunty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej - o powierzchni 514 m2, co przekładało się na kwotę zobowiązania podatkowego wynoszącą 17.546,00 zł.
Następnie Strona wniosła do Prezydenta datowany na 1 sierpnia 2023 r. wniosek w sprawie stwierdzenia nadpłaty za lata 2018-2023, na łączną kwotę 83.717,00 zł (data wpływu do organu podatkowego I instancji 1 września 2023 r.) wraz z korektami deklaracji podatkowych za poszczególne okresy objęte wnioskiem. Zmniejszenie wysokości zobowiązania podatkowego było wynikiem: w zakresie budynków zastosowania przez wnioskodawczynię innej (większej) podstawy opodatkowania oraz niższej stawki podatku, a w odniesieniu do gruntów wyłącznie niższej stawki podatku. Spółka zaniechała zgłaszania przedmiotów opodatkowania jako związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej. Podatniczka zadeklarowała do opodatkowania grunty pozostałe o powierzchni 514 m2 oraz budynki mieszkalne o łącznej powierzchni 883,49 m2. Strona wyjaśniła, że zmiany w zakresie powierzchni użytkowej budynku wynikały z przeprowadzonej inwentaryzacji budynku. Wskazała, że budynek stanowił pustostan, w którym nie prowadzono działalności gospodarczej.
Prezydent decyzją z 2 lutego 2024 r., poprzedzoną wszczęciem z urzędu postanowieniem z 18 października 2023 r. postępowania w sprawie określenia wysokości zobowiązania podatkowego, wymierzył Spółce wysokość zobowiązania podatkowego w podatku od nieruchomości za 2021 rok 19.623,00 zł (obowiązek podatkowy spoczywał na stronie przez dwanaście miesięcy) oraz odmówił stwierdzenia nadpłaty w podatku od nieruchomości za 2021 rok w kwocie 16.528 zł. Organ podatkowy I instancji wymierzając zobowiązanie podatkowe zastosował stawki podatku od nieruchomości przewidziane dla przedmiotów opodatkowania związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej.
Kolegium w następstwie rozpoznania odwołania Spółki z 22 lutego 2024 r. decyzją z 9 maja 2024 r. uchyliło zaskarżoną decyzję organu I instancji i przekazało sprawę do ponownego rozpatrzenia przez ten organ. Organ odwoławczy wskazał, że Prezydent nieprawidłowo opodatkował grunt na którym posadowiony jest należący do Spółki budynek, który w okresie objętym decyzją figurował w ewidencji gruntów i budynków jako budynek mieszkalny. Kolegium wytknęło, że organ podatkowy I instancji zastosował stawkę przewidziana dla gruntów związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej, podczas gdy grunt ten był w części związany z budynkiem mieszkalnym. Organ odwoławczy uznał, że brak było podstawy prawnej do zastosowania wobec gruntu związanego z budynkiem mieszkalnym stawki przewidzianej dla gruntów związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej. W konsekwencji SKO zleciło ustalenie powierzchni gruntu związanej z budynkiem mieszkalnym i uwzględnienie stanowiska, co do sposobu jej opodatkowania.
Prezydent po ponownym rozpatrzeniu sprawy decyzją z 11 września 2024 r.: 1) określił wysokość zobowiązania podatkowego z tytułu podatku od nieruchomości za 2022 r. w kwocie 19.382,00 zł, 2) odmówił stwierdzenia nadpłaty w podatku od nieruchomości za 2022 r. w kwocie 16.528 zł. Organ podatkowy I instancji do podstawy opodatkowania przyjął grunty pozostałe o powierzchni 514 m2 oraz budynki związane z prowadzeniem działalności gospodarczej o powierzchni 769,50 m2.
Spółka, reprezentowana przez zawodowego pełnomocnika, nie zgadzając się z rozstrzygnięciem organu podatkowego I instancji wniosła odwołanie zarzucając w nim naruszenie:
art. 1 ust. 1, art. 1a, art. 2 ust. 1, art. 3 ust. 1, art. 4 ust. 1, art. 5 ust. 1, art. 6 ustawy z dnia 12 stycznia 1991 roku o podatkach i opłatach lokalnych (Dz. U. z 2023 r., poz. 70 – dalej: "u.p.o.l.") poprzez ich błędną wykładnię i uznanie, że:
- posiadany grunt oraz budynek jest związany z prowadzoną przez Spółkę się działalnością gospodarczą i tym samym względem Spółki się zachodzą przesłanki przemawiające za określeniem wysokości zobowiązania podatkowego w podatku od nieruchomości w wysokości określonej w art. 5 ust. 1 pkt 2 b) ustawy o podatkach i opłatach lokalnych i odmowie stwierdzenia nadpłaty w podatku od nieruchomości,
art. 21 ust. 1 ustawy prawo geodezyjne i kartograficzne poprzez jego niezastosowanie i uznanie, że podstawę wymiaru podatków i świadczeń nie stanowią dane zawarte w ewidencji gruntów i budynków a cele właściciela,
art. 1a ust. 1 pkt 5 oraz art. 4 ust. 1 pkt 2 u.p.o.l. poprzez pominięcie, że opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości mogą podlegać wyłącznie poddasza użytkowe i poprzez przyjęcie, że poddasze w nieruchomości miało charakter użytkowy
art. 122 o.p., poprzez brak podjęcia wszelkich niezbędnych działań w celu dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego oraz załatwienia sprawy w postępowaniu podatkowym,
art. 187 o.p. poprzez rozpatrzenie materiału dowodowego sprawy w sposób niewyczerpujący oraz stronniczy,
art. 194 § 1 o.p. poprzez pominięcie okoliczności, że wypis z kartoteki budynków ma walor dokumentu urzędowego.
Spółka stanęła na stanowisku, że skoro w kartotece budynków sporny budynek ma wskazaną funkcję budynek mieszkalny, to winien być opodatkowany jako mieszkalny. Bez znaczenia pozostaje sposób ujmowania tej nieruchomości w księgach rachunkowych Spółki. Strona akcentowała, że budynek nie był wykorzystywany do prowadzenia działalności gospodarczej, a przez cały czas w jakim Spółka była jego właścicielem pozostawał pustostanem. Skarżąca zaznaczyła, że poddasze budynku nie może być traktowane jako użytkowe, bowiem nie spełniało kryteriów określonych w przepisach wykonawczych z zakresu Prawa budowlanego.
Kolegium decyzją z 7 marca 2025 r. utrzymało w mocy decyzję Prezydenta. W uzasadnieniu organ podatkowy II instancji przedstawił dotychczasowy przebieg postępowania, przytoczył i objaśnił przepisy prawa przyjęte do podstawy orzekania oraz przestawił poczynione ustalenia.
Organ odwoławczy wskazał, że istota sporu sprowadza się do dwóch kwestii: 1) sposobu opodatkowania nieruchomości w kontekście zastosowanej stawki podatkowej oraz 2) opodatkowania poddasza, które Strona kwalifikuje jako nieużytkowe.
Kolegium w szczególności przytoczyło treść art. 2 ust. 1, art. 1a ust. 1 pkt 3 i pkt 5 , art. 1a ust. 2a, art. 5 ust. 1 pkt 1 lit. b) i d) u.p.o.l., art. 72 § 1 pkt 1, art. 73 § 1, art. 75 § 1, art. 79 § 1 o.p., a także art. 21 ustawy Prawo geodezyjne i kartograficzne.
Organ odwoławczy wskazał, że ustawodawca przewidział możliwość opodatkowania budynków mieszkalnych w zależności od sposobu jego zajęcia, tj. w przypadku zajęcia na prowadzenie działalności gospodarczej przewidział możliwość zastosowania wyższej stawki podatku. Stwierdził, że stawki podatku przewidziane w art. 5 ust. 1 pkt 2 lit. b u.p.o.l. nie zostały uzależnione od faktycznego (fizycznego) zajęcia budynku mieszkalnego lub jego części w celu prowadzenia w nich działalności gospodarczej. Istotne jest zdaniem Kolegium to, czy wykorzystywane są one do realizacji gospodarczych celów przedsiębiorcy.
Organ II instancji ustalił, że sporny budynek został wprowadzony do ewidencji gruntów i budynków w 2005 roku w trakcie prowadzonej modernizacji. Wówczas ustalono, że budynek ten był pustostanem w zabudowie sąsiedzkiej budynków mieszkalnych. Z uwagi na brak informacji dotyczącej budynku i potwierdzenia tego faktu przez właściciela przyjęto, że budynek jest budynkiem mieszkalnym, co potwierdzało pismo Wydziału Geodezji Urzędu Miasta C. z dnia 19 września 2023 r. Z dokumentacji budowlanej wynikało, że obiekt został zaprojektowany w 1904 r. jako siedziba Banku R.. Następnie był siedzibą Banku P., kolejno Domu [...]., od 1971 r. budynkiem biurowym [...]. W 2008 roku Prezydenta udzielił pozwolenia na budowę wewnętrznej instalacji gazu w celu zabudowy kotła c.o., określając sporny budynek jako "budynek użytkowy". Wydział Architektury, Budownictwa i Gospodarki Przestrzennej pismem z dnia 26 października 2023 r. poinformował, że nie odnotowano żadnej zmiany sposobu użytkowania budynku. Informacja o rodzaju budynku jako o budynku administracyjno-biurowym czy usługowym pojawia się w aktach notarialnych sprzedaży nieruchomości z 28 sierpnia 2008 r., oraz z 27 lutego 2023 r. Powyższe okoliczności stały się podstawą do wydania ostatecznej decyzji Prezydenta z 16 listopada 2023 r. w sprawie aktualizacji bazy danych ewidencji gruntów i budynków poprzez zmianę rodzaju budynku w związku z wykryciem błędnych informacji w danych dotyczących budynku, o identyfikatorze [...] to jest z budynku mieszkalnego na budynek biurowy znajdujący się w C. przy ul. [...].
W decyzji zaznaczono, że Spółka w toku postępowania oświadczyła, iż nabyta przez nią nieruchomość nie była wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej. Spółka w okresie posiadania nieruchomości nie prowadziła żadnego remontu, czy modernizacji. Przez cały okres, kiedy była właścicielem budynek był pustostanem. Strona nie zawierała żadnych umów dzierżawy, najmu czy innych związanych z oddaniem do korzystania nieruchomości osobom trzecim.
Kolegium przyjęło, że sporny budynek dla potrzeb wymiaru podatku od nieruchomości należało traktować jako budynek mieszkalny, a grunt pod tym budynkiem jako związany z budynkiem mieszkalnym. Zmiana rodzaju budynku z budynku mieszkalnego na budynek biurowy nastąpiła dopiero 20 lutego 2024 r. na podstawie ostatecznej decyzji Prezydenta z 16 listopada 2023 r. w sprawie aktualizacji bazy danych ewidencyjnych.
W decyzji odwoławczej wyjaśniono, że opodatkowanie budynku stawką jak dla budynków mieszkalnych wymagałoby wykazania, że budynek nie był zajęty na prowadzenie działalności gospodarczej. Kolegium zwróciło uwagę, że nieruchomość w sprawozdaniu finansowym z działalności Spółki traktowana jest jako nieruchomość inwestycyjna przeznaczona do sprzedaży. O tym, że Spółka była zdecydowana na sprzedaż lub wynajem nieruchomości świadczyła oferta internetowa.
Kolegium wyjaśniło, że o zajęciu nieruchomości - budynku mieszkalnego na prowadzenie działalności gospodarczej. Zaakceptowało stanowisko organu podatkowego I instancji co do tego, że nie zawsze przedsiębiorca będzie musiał do osiągnięcia efektów swojej działalności "fizycznie" wykorzystywać składniki swojego majątku. Zwróciło uwagę na to, że ustawodawca w art. 5 ust. 1 pkt 2 lit. b) u.p.o.l. użył bowiem sformułowania "zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej", nie zaś "w których prowadzona jest działalność gospodarcza". Zdaniem SKO istotne jest, czy budynek mieszkalny wykorzystywany jest do realizacji gospodarczych celów przedsiębiorcy. Jeżeli nieruchomość jest lub może być w jakikolwiek sposób być wykorzystywana do prowadzenia działalność gospodarczej , a stanowi własność osoby prawnej, to zachodzi podstawa do zastosowania podwyższonej stawki podatku. Kolegium wskazało, że budynek mieszkalny może być uznany za zajęty na prowadzenie działalności gospodarczej, co uzasadnia zastosowanie stawek podatkowych przewidzianych w art. 5 ust. 1 pkt 2 lit. b) u.p.o.l., jeżeli stanowi element przedsiębiorstwa i jest bezpośrednio związany z wykorzystaniem go w prowadzeniu działalności gospodarczej (wyrok NSA z 23 stycznia 2020 r., sygn. akt II FSK 1270/19).
Kolegium nawiązało do uchwały składu siedmiu sędziów Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 21 października 2024 r. sygn. akt III FPS 2/24, w której Sąd stwierdził, że budynki sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków w rozumieniu art. 21 ust. 1 ustawy Prawo geodezyjne i kartograficzne jako mieszkalne, przeznaczone do najmu, w ramach prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej, w takiej części w jakiej służą zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych mieszkańców, należy traktować jako budynki mieszkalne.
Organ odwoławczy zwrócił uwagę, na to że NSA we wspomnianej uchwale przyjął, że z zajęciem budynku lub jego części na prowadzenie działalności gospodarczej wynajmującego będziemy mieli do czynienia wówczas, gdy w obrębie (wewnątrz) jego powierzchni wykonywane są faktycznie działania wypełniające definicję działalności gospodarczej z art. 1a ust. 1 pkt 4 u.p.o.l. w związku z art. 3 ustawy z 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców (Dz. U. z 2024 r. poz. 236 ze zm.) lub nie jest realizowany cel mieszkaniowy, a budynek mieszkalny (jego część) pozostaje w dyspozycji przedsiębiorcy (podatnika podatku od nieruchomości), stanowiąc element jego strategii gospodarczej. Za zajęte na prowadzenie działalności gospodarczej nie będą mogły być uznane natomiast te części budynku mieszkalnego, które są wykorzystywane (zajęte) na cele mieszkalne, przez co należy rozumieć trwałe zaspokajanie podstawowych potrzeb mieszkaniowych posiadacza lokalu, nawet wówczas, gdy ich oddanie przez podatnika (np. dewelopera, spółdzielnię mieszkaniową, spółkę komunalną, podmiot działający w formule społecznej agencji najmu albo społecznej inicjatywy mieszkaniowej lub innego właściciela będącego przedsiębiorcą) do korzystania osobom trzecim dla realizacji tej funkcji (zajęcie na cele mieszkalne), nastąpiło w ramach gospodarczej działalności podatnika (np. komercyjnego najmu).
Jako doniosłe w kontekście rozpoznawanej sprawy SKO uznało zamieszczone w uchwale wyjaśnienia NSA, co do tego że budynek mieszkalny pozostaje zajęty na prowadzenie działalności gospodarczej w sytuacji, w której podatnik - przedsiębiorca wprawdzie wzniósł budynek mieszkalny albo nabył budynek lub jego część, jednak nie dokonuje sprzedaży lokali mieszkalnych ani ich nie wynajmuje na cele zgodne z przeznaczeniem (trwałe pustostany). Ze zjawiskiem takim często spotkać się można wówczas, gdy lokale mieszkalne nabywane są (lub realizowane) w celach inwestycyjnych jako forma długoterminowej lokaty środków finansowych w oczekiwaniu na wzrost cen (praktyka znana w działalności m.in. funduszy inwestycyjnych). Budynki takie lub ich części można kwalifikować do kategorii towaru mającego na celu zabezpieczenie na przyszłość źródła przychodów, którym jest działalność gospodarcza, a brak realizacji funkcji mieszkalnych ma charakter subiektywny, stanowiąc efekt decyzji gospodarczych podatnika, element jego strategii ekonomicznej.
Powyższe przywiodło SKO do uznania, że sporny budynek podlega opodatkowaniu wg stawki jak dla budynków mieszkalnych zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej. Budynek ten znajdujący się w posiadaniu Spółki nie był zajęty na trwałe cele mieszkaniowe. Stanowił rodzaj towaru, którym dysponowała Strona i którego czy to z przyczyn obiektywnych czy subiektywnych, nie wykorzystywał w celach mieszkaniowych. W tej sytuacji zasadnym było w ocenie SKO zastosowanie najwyższej stawki podatku od nieruchomości.
Odnosząc się do kwestii opodatkowania powierzchni strychu, Kolegium zwróciło uwagę na wyrok NSA z 12 września 2017 r. sygn. akt II FSK 2308/15, w którym zauważono, że nie ma podstaw prawnych, by stworzyć odrębną kategorię poddaszy nieużytkowych, przeciwstawioną kategorii poddaszy użytkowych wskazanej w u.p.o.l., jak czyni to skarżący, i wywodzić z tego tezę, że tylko poddasze użytkowane (nie użytkowe) podlega opodatkowaniu. Skarżąca wywodziła, że poddasze budynku nie jest i nigdy nie było użytkowane w związku z czym nie powinno podlegać opodatkowaniu. Wedle SKO brak wykorzystywania strychu nie ma znaczenia dla zakwalifikowania poddasza jako nieużytkowego. Wspomniane pomieszczenia z pewnością mogą być użytkowane, są skomunikowane z resztą budynku za pomocą schodów. Mają odpowiednią wysokość (pow. 2,20 m), która umożliwia ich użytkowanie. Kolegium zauważyło, że ustawa o podatkach i opłatach lokalnych nie wskazuje definicji poddasza użytkowego. Uznać należy zatem, że jest nim poddasze, które może być użytkowane (jego parametry techniczne pozwalają na jego użytkowanie). Organ odwoławczy nawiązał do wyroku WSA w Gliwicach z 28 stycznia 2020 r. sygn. akt I SA/Gl 825/19 WSA w Gliwicach, w którym stwierdzono że dla potrzeb odkodowania znaczenia użytego w art. 1a ust. 1 pkt 5 u.p.o.l. terminu "kondygnacja" nie można opierać się na definicji z § 3 pkt 16 rozporządzenia Ministra Infrastruktury z 12 kwietnia 2002 r. w sprawie warunków technicznych, jakim powinny odpowiadać budynki i ich usytuowanie (t.j. Dz. U. z 2015 r. poz. 1422) również i z tej przyczyny, że o opodatkowaniu określonej powierzchni użytkowej podatkiem od nieruchomości decydowałby akt podustawowy. W konsekwencji SKO zaakceptowało wymiar zobowiązania podatkowego wynikający z decyzji organu podatkowego I instancji.
Spółka reprezentowana przez profesjonalnego pełnomocnika procesowego wniosła skargę do WSA w Gliwicach na powyższą decyzję SKO zarzucając, że została wydana z naruszeniem:
art. 5 ust. 1 pkt 2) lit. a) w związku z art. 1a ust. 2a pkt. 1) u.p.o.l. poprzez jego niezastosowanie,
art. 5 ust. 1 pkt 2) lit. b) w związku z art. 1a ust. 2a pkt. 1) u.p.o.l. poprzez jego błędną wykładnię, w szczególności sformułowania "budynki mieszkalne lub ich części zajęte na prowadzenie działalności gospodarczej" skutkującą uznaniem, że posiadany przez Skarżącą budynek mieszkalny był zajęty na prowadzenie działalności gospodarczej i tym samym względem Skarżącej zachodzą przesłanki przemawiające za określeniem wysokości zobowiązania podatkowego w podatku od nieruchomości w wysokości określonej w art. 5 ust. 1 pkt. 2b) u.p.o.l. i odmowie stwierdzenia nadpłaty w podatku od nieruchomości.
art. 121 o.p. poprzez naruszenie zasady zgodnie z którą postępowanie podatkowe powinno być prowadzone w sposób budzący zaufanie do organów podatkowych,
art. 122 o.p., tj. poprzez niepełne zebranie i rozpatrzenie materiału dowodowego i niewyjaśnienie stanu faktycznego sprawy, co skutkowało błędem w ustaleniach faktycznych i uznaniem, że Spółka:
zajmowała budynek mieszkalny na cele związane z działalnością gospodarczą.
prowadziła działalność polegającą na wynajmie i obrocie nieruchomościami
art. 187 o.p. poprzez rozpatrzenie materiału dowodowego sprawy w sposób niewyczerpujący oraz stronniczy
Strona skarżąca wniosła o:
a) uchylenie decyzji SKO
b) zasądzenie na rzecz Skarżącej kosztów postępowania, w tym kosztów zastępstwa procesowego, według norm przepisanych
Uzasadniając skargę Spółka przedstawiła dotychczasowy przebieg postępowania. Zdaniem Skarżącej, nieruchomość mogła być związana z działalnością gospodarczą, ale nie była zajęta na cele związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. SKO błędnie uznało, że stawki podatku przewidziane art. 5 ust. 1 pkt 2) lit. b) u.p.o.l. nie zostały uzależnione od faktycznego (fizycznego) zajęcia budynku mieszkalnego lub jego części w celu prowadzenia działalności gospodarczej a istotne jest natomiast, czy wykorzystywane są one do realizacji gospodarczych celów przedsiębiorcy.
Strona nawiązała do funkcjonującego w orzecznictwie znaczenia pojęcia gruntów "zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej" należy rozumieć faktyczne wykonywanie konkretnych czynności, działań na gruncie, powodujących osiągnięcie zamierzonych celów lub konkretnego rezultatu, związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą, bądź też działań zmierzających do uzyskania zakładanego rezultatu. Przesądzające znaczenie dla ustalenia, że dany grunt jest "zajęty na prowadzenie działalności gospodarczej", ma zatem sposób faktycznego jego wykorzystywania. Strona wskazała na utrwalony w orzecznictwie sposób wykładni pojęcia "zajęcie". Wskazała na potrzebę odróżnienia pojęć "zajęty na prowadzenie działalności gospodarczej" oraz "związany z prowadzeniem działalności gospodarczej".
Strona skarżąca nawiązała do wyroku NSA z 12 lipca 2023 r. sygn. akt III FSK 250/23, w którym Sąd wyjaśnił, że art. 1a ust 7 pkt 7 w związku z art 1a ust 2a pkt 7 u.p.o.l. nie pozwala na odnoszenie zdefiniowanego w art. 1a ust. 1 pkt 3 pojęcia: "związane z działalnością gospodarczą", do budynków mieszkalnych oraz gruntów związanych z tymi budynkami, nawet gdyby znajdowały się w posiadaniu przedsiębiorcy, którego aktywność dotyczy wyłącznie prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 1a ust. 1 pkt 4 u.p.o.l. Spółka podkreśliła, że przesłanka "zajęcia na prowadzenie działalności gospodarczej" ma autonomiczny i zakresowo węższy charakter w stosunku do pojęcia "związany z prowadzeniem działalności gospodarczej" oraz stanowi ona okoliczność faktyczną, a nie prawną.
Skarżąca zaznaczyła, że nabyta przez nią nieruchomość przy ul. [...] w C. nigdy nie była wykorzystywana w celu prowadzenia jakiejkolwiek działalności gospodarczej. Spółka w okresie jej posiadania nie przeprowadzała jakiegokolwiek remontu ani modernizacji budynku. Nieruchomość nie była oddana w najem czy dzierżawę. Spółka nie zawarła też żadnych umów związanych z oddaniem do korzystania osobom trzecim przedmiotowej nieruchomości. Co więcej, nieruchomość nie była nawet zajęta przez Spółkę. Nieruchomość nie była wykorzystywana w jakimkolwiek celu, nie były tam prowadzone biura, magazyn, produkcja. Nie przebywał tam też żaden z pracowników czy współpracowników Spółki. Na terenie nieruchomości nie mieściło się tam nawet biuro Zarządu. Przez cały okres, w którym Spółka była właścicielem tej nieruchomości, budynek był pustostanem. Poczta kierowana pod wskazany adres często nie była odbierana. Spółka nie wykorzystywała, nie zajmowała budynku, ani jego określonej części na prowadzenie jakiejkolwiek działalności gospodarczej.
Sam fakt wprowadzenia budynku mieszkalnego do ksiąg rachunkowych nie może przesądzać o zajęciu tejże nieruchomości na cele związane z działalnością, choć może wskazywać na związanie tego budynku z działalnością. Strona wskazała, że SKO nie uwzględniło, że z pełnego odpisu KRS wynika, iż działalność w zakresie – wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi a ponadto kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek, pośrednictwo w obrocie nieruchomościami – została wprowadzona i zarejestrowana przez sąd rejestrowy dopiero 29 kwietnia 2022 roku. Wcześniej, głównym przedmiotem działalności pozostawała działalność usługowa w zakresie naprawy, konserwacji, remontów lokomotyw kolejowych, tramwajowych oraz taboru kolejowego i tramwajowego, a ponadto 118 innych pozycji związanych z przemysłowym charakterem prowadzonej działalności (np. wydobywanie skał wapiennych, gipsu i kredy, wykonywanie robót ogólnobudowlanych w zakresie obiektów górniczych i produkcyjnych, wynajem sprzętu budowlanego i burzącego z obsługą operatorską, sprzedaż hurtowa artykułów metalowych oraz sprzętu i dodatkowego wyposażenia hydraulicznego i grzejnego, itp.).
Zakup nieruchomości nie był związany z jakąkolwiek prowadzoną działalnością inwestycyjną, związaną z obrotem nieruchomościami. Głównym przedmiotem działalności pozostaje od 29 kwietnia 2022 r. wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi.
Kolegium w odpowiedzi na skargę udzielonej pismem z 7 maja 2025 r. wniosło o jej oddalenie podtrzymując dotychczasowe stanowisko w sprawie wraz z argumentacją na jego poparcie.
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach zważył, co następuje.
Skarga wniesiona została na decyzję wymienioną w art. 3 § 2 pkt 1 ustawy z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 – dalej "p.p.s.a.") podlegającą kontroli sprawowanej przez właściwy sąd administracyjny. Wspomniana kontrola wykonywana jest pod względem zgodności z prawem poddanych jej działań administracji publicznej – art. 1 § 1 i 2 ustawy z 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1267).
Zgodnie z art. 134 § 1 p.p.s.a. sąd rozstrzyga w granicach danej sprawy nie będąc jednak związany zarzutami i wnioskami skargi oraz powołaną podstawą prawną, z zastrzeżeniem art. 57a. Przeprowadzając kontrolę sąd stosuje przewidziane ustawą środki w celu usunięcia naruszenia prawa w stosunku do aktów lub czynności wydanych lub podjętych we wszystkich postępowaniach prowadzonych w granicach sprawy, której dotyczy skarga, jeżeli jest to niezbędne dla końcowego jej załatwienia (art. 135 p.p.s.a).
Z art. 269 § 1 p.p.s.a. wynika, że składy sądzące sądów administracyjnych są związane stanowiskiem wyrażonym w uchwale Naczelnego Sądu Administracyjnego, a chcąc odstąpić od wyrażonego w uchwale zapatrywania powinny przedstawić powstałe zagadnienie prawne do rozstrzygnięcia odpowiedniemu składowi.
Spór w niniejszej sprawie koncentruje się na tym, czy i na jakich warunkach budynek sklasyfikowany w ewidencji środków jako mieszkalny traktowany będzie jako związany z prowadzeniem działalności gospodarczej, a w związku z tym objęty zostanie opodatkowaniem z zastosowaniem najwyższych stawek podatku od nieruchomości.
Problematyka opodatkowania podatkiem od nieruchomości stanowiących własność przedsiębiorcy budynków mieszkalnych była wielokrotnie przedmiotem uwagi sądów administracyjnych. Naczelny Sąd Administracyjny w uchwale składu siedmiu sędziów z 21 października 2024 r. sygn. akt III FPS 2/24 stwierdził, że budynki, sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków w rozumieniu art. 21 ust. 1 ustawy z dnia 17 maja 1989 r. ustawy - Prawo geodezyjne i kartograficzne (Dz. U. z 2024 r. poz. 1151 ze zm.) jako mieszkalne, przeznaczone do najmu, w ramach prowadzonej przez podatnika podatku od nieruchomości (wynajmującego) działalności gospodarczej, w takiej części, w jakiej służą zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych najemców, należy traktować jako budynki mieszkalne lub ich części, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 2 lit. a ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (Dz. U. z 2023 r. poz. 70 ze zm.). Sąd w składzie rozpoznającym niniejszą sprawę nie znalazł powodów dla odstąpienia od stanowiska wyrażonego w uchwale.
W uzasadnieniu powołanej uchwały NSA wyjaśnił, że jako wskazującą na związanie z prowadzeniem działalności gospodarczej traktować należy sytuację, w której podatnik - przedsiębiorca wprawdzie wzniósł budynek mieszkalny albo nabył budynek lub jego część, jednak nie dokonuje sprzedaży lokali mieszkalnych ani ich nie wynajmuje na cele zgodne z przeznaczeniem (trwałe pustostany). Ze zjawiskiem takim często spotkać się można wówczas, gdy lokale mieszkalne nabywane są (lub realizowane) w celach inwestycyjnych jako forma długoterminowej lokaty środków finansowych w oczekiwaniu na wzrost cen (praktyka znana w działalności m.in. funduszy inwestycyjnych). Budynki takie lub ich części można kwalifikować do kategorii towaru mającego na celu zabezpieczenie na przyszłość źródła przychodów, którym jest działalność gospodarcza, a brak realizacji funkcji mieszkalnych ma charakter subiektywny, stanowiąc efekt decyzji gospodarczych podatnika, element jego strategii ekonomicznej. Sąd rozpoznający niniejszą sprawę odczytuje treść powyższej uchwały jako czytelne wskazanie, że z preferencji podatkowej przewidzianej dla budynków mieszkalnych przejawiającej się w stosowaniu najniższej stawki podatku określonej w art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.o.l., korzystać będą budynki mieszkalne należące do osób prawnych mających status przedsiębiorców, jeżeli budynki te realnie służą zaspokojeniu trwałych potrzeb mieszkaniowych.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 2 lit. b u.p.o.l. przewidzianą w nim stawkę podatku od nieruchomości stosuje się wobec budynków mieszkalnych lub ich części zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej. Użyty w art. 5 ust. 1 pkt 2 lit. b u.p.o.l. zwrot "zajęty na prowadzenie działalności gospodarczej" należy odróżniać, od pojęcia "związany z prowadzeniem działalności gospodarczej" użytego w art. 1a ust. 1 pkt 3 w zw. z art. 1a ust. 2a u.p.o.l. dla zdefiniowania przedmiotów opodatkowania podatkiem od nieruchomości związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej. Zwrotu "zajęty na prowadzenie działalności gospodarczej" nie można odnosić do przedmiotu opodatkowania będącego jedynie w posiadaniu przedsiębiorcy.
Przedmiot opodatkowania podatkiem od nieruchomości, w szczególności budynek mieszkalny, będzie mógł być traktowany jako zajęty na prowadzenie działalności gospodarczej wówczas, gdy ma istotne znaczenie z perspektywy specyfiki działalności gospodarczej prowadzonej przez danego przedsiębiorcę. Będzie tak wówczas, gdy budynek mieszkalny jest fizycznie zajęty na prowadzenie działalności gospodarczej. Przejawia się to w bezpośrednim jego wykorzystaniu dla świadczenia usług lub dostawy towarów. Budynek mieszkalny (lub jego część) będzie można też traktować jako zajęty na prowadzenie działalności gospodarczej również wówczas, gdy został nabyty dla wykorzystania w takim celu, miał służyć wygenerowaniu przychodu w związku z pożytkami cywilnymi z rzeczy, lub w związku z jego sprzedażą. Stosownie do stanowiska wyrażonego w powołanej uchwale NSA z 21 października 2024 r. sygn. akt III FPS 2/24 za zajęty na prowadzenie działalności gospodarczej należy uważać budynek stanowiący dla przedsiębiorcy inwestycję, gdy traktowany jest jak towar. W takich przypadkach o zajęciu budynku mieszkalnego na prowadzenie działalności gospodarczej świadczyć mogą działania organizacyjne podejmowane przez przedsiębiorcę, takie jak oferowanie do najmu albo sprzedaży, adaptacja, remont, modernizacja. Wykładnia art. 5 ust. 1 pkt 2 lit. b) w zw. z art. 1a ust. 1 pkt 3 u.p.o.l. jaką zaprezentowało w niniejszej sprawie SKO wspiera się i jest zgodna z poglądem wyrażonym w przywołanej uchwale NSA. Stąd Sąd uznał zarzut naruszenia powyższych przepisów jako chybiony. Wystąpienie okoliczności uzasadniających zastosowanie art. 5 ust. 1 pkt 2 lit. b) u.p.o.l. czyniło niezasadnym zarzut naruszenia art. 5 ust. 1 pkt 2) lit. a) u.p.o.l. w związku z art. 1a ust. 1 pkt 3 i art. 1a ust. 2a pkt. 1) u.p.o.l.
W sprawie nie jest sporne, że strona Skarżąca w okresie jakiego dotyczyła zaskarżona decyzja była przedsiębiorcą. Spółka nie była podmiotem o tzw. "podwójnej identyfikacji", to jest zarówno prowadzącą działalność gospodarczą jak też wykonującą inną działalność nie stanowiącą działalności gospodarczej. Jako okoliczność przyznaną przez stronę traktować należy to, że budynek nie był przeznaczony na zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych, gdyż nie był wynajmowany ani dzierżawiony. Niesporne i znajdujące potwierdzenie w materiale sprawy jest też to, że należący do Spółki budynek był sklasyfikowany w ewidencji gruntów i budynków jako budynek mieszkalny. Przestał mieć taką klasyfikację w oparciu o decyzję Prezydenta z 16 listopada 2023 r. o aktualizacji bazy danych ewidencji gruntów i budynków w odniesieniu do budynku posadowionego na opodatkowanej nieruchomości (akta administracyjne organu podatkowego I instancji poz. 67, 66).
Trafne w ocenie Sądu okazały się ustalenia organów podatkowych, co do tego że Spółka traktowała nieruchomość jako towar, co wynika ze sprawozdań z jej działalności za lata 2018-2022 r., w których określała sporną nieruchomość jako inwestycyjną. Spółka przeznaczyła nieruchomość do sprzedaży i nie prowadziła w niej żadnych działań. Doszło zatem do sytuacji, w której Spółka traktowała składnik majątku jako potencjalne przyszłe źródło przychodu, a tego rodzaju składnik majątku nie musi być bezpośrednio wykorzystywany do działalności operacyjnej. Ocena taka znajduje dodatkowo potwierdzenie w tym, że Spółka sprzedając nieruchomość w 27 lutego 2023 r. w zgodnych oświadczeniach woli złożonych wspólnie z kontrahentem (umowa sprzedaży pkt IV) wybrała rezygnację ze zwolnienia z podatku od towarów i usług wybierając opodatkowanie transakcji tym podatkiem, a zatem potraktowała sprzedaż jako odpłatną dostawę towaru (akta administracyjne organu podatkowego I instancji poz. 51,50).
W tej sytuacji dla uznania spornego budynku mieszkalnego za zajęty na prowadzenie działalności gospodarczej w sposób uzasadniający zastosowanie stawki podatku przewidzianej w art. 5 ust. 1 pkt 2 lit. b) nie było konieczne fizyczne wykorzystanie tego obiektu do działalności gospodarczej. Spółka zanim dokonała zmiany w rejestrze przedsiębiorców odnośnie zakresu prowadzonej działalności, identyfikowała posiadane przez siebie aktywa trwałe w postaci nieruchomości (w tym spornej) jako inwestycje. Dokonanie wpisów w rejestrze przedsiębiorców KRS nie było zatem związane z rzeczywistą zmianą kierunku działalności Spółki, ta bowiem dokonała się już wcześniej. Z treści sprawozdań składanych przez Spółkę wynika, że jednostka od dłuższego czasu nie prowadziła czynnej działalności w zakresie jaki wynikać miał z wpisów do rejestru (od 2018 r. brak kosztów pracowniczych) to jest działalności polegającej na produkcji, transporcie, usługach doradztwa, a jej działalność polegać miała na oferowaniu sprzedaży nieruchomości. Spółka wskazywała po stronie pasywów pożyczkę zaciągniętą od podmiotu, od którego nabyła sporną nieruchomość.
Zaakcentować należy, że sporny budynek, nigdy nie był przeznaczony dla zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych. Powstał i był czynnie użytkowany przez poprzednich właścicieli jako obiekt usługowy (oddział banku, urząd). Określenie w ewidencji gruntów i budynków funkcji budynku jako "mieszkalny" było niezgodne z dokumentacją architektoniczną, nie znajdowało odzwierciedlenia w aktach urzędowych dotyczących tego obiektu, ani z jego sposobem wykorzystania. Wskazuje na to treść złożonych do akt administracyjnych dokumentów, w tym m.in. decyzji o pozwoleniu na roboty budowlane z 14 października 2008 r. wydanej dla Spółki, w której budynek określa się mianem usługowego, "Dokumentacja konserwatorska remontu elewacji budynku kamienicy przy ul. [...] w C." z 2008 r., a co zostało szczegółowo opisane w decyzji z Prezydenta z 16 listopada 2023 r. (akta administracyjne organu podatkowego I instancji poz. 52, 66).
Wbrew zarzutom skargi Kolegium nie naruszyło powołanych w niej przepisów postępowania – art. 121, art. 122, art. 187 § 1 o.p. Organy podatkowe ustalił wszystkie istotne dla wydania rozstrzygnięcia okoliczności faktyczne, a uczyniły to w oparciu o wyczerpująco zebrany i prawidłowo oceniony materiał dowodowy. Zgromadzone dowody zostały ocenione nie w sposób dowolny lecz zgodnie z zasadami doświadczenia życiowego. Organy podatkowe w motywach decyzji odniosły się do stanowiska i okoliczności wskazywanych przez stronę. W toku postępowania strona miała zapewnioną możliwość czynnego w nim udziału. Kontrola instancyjna została przeprowadzona prawidłowo.
W tym stanie rzeczy skarga okazała się bezzasadna i jako taką należało ją na podstawie art. 151 p.p.s.a. oddalić.

Potrzebujesz pomocy prawnej?

Asystent AI przeanalizuje Twoje pytanie w oparciu o orzecznictwo, przepisy i doktrynę — jak rozmowa z ekspertem.

Zadaj pytanie Asystentowi AI