I SA/Gl 539/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi M. J. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Katowicach, która utrzymała w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego w Z. w przedmiocie określenia zobowiązania w podatku od towarów i usług za I, II, III i IV kwartał 2019 roku. Kluczowym elementem sporu było prawo podatnika do odliczenia podatku naliczonego związanego z budową budynku biurowo-garażowego. Organ I instancji oraz organ odwoławczy uznały, że część wydatków związanych z budową garażu podlega ograniczeniu w odliczeniu na podstawie art. 86a ustawy o VAT (50% stawka) ze względu na mieszane wykorzystanie samochodów podatnika, a także zastosowano proporcję sprzedaży (93%) zgodnie z art. 90 ustawy o VAT. Podatnik kwestionował te ustalenia, twierdząc, że garaż służył wyłącznie celom biznesowym, w tym parkowaniu samochodów klientów. Sąd administracyjny, analizując zebrany materiał dowodowy, w tym zeznania świadków i pisemne oświadczenia, uznał je za niewiarygodne lub nieadekwatne do przedmiotu sporu. Sąd stwierdził, że brak było dowodów na korzystanie z garażu przez osoby trzecie, a zaparkowane tam samochody należały do podatnika. W związku z tym, Sąd uznał za prawidłowe zastosowanie przez organy podatkowe ograniczeń wynikających z art. 86a i art. 90 ustawy o VAT, co doprowadziło do oddalenia skargi.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja przepisów dotyczących odliczenia VAT od wydatków związanych z budową garażu i jego wykorzystaniem, zwłaszcza w kontekście mieszanego wykorzystania samochodów i zastosowania proporcji sprzedaży.
Sprawa dotyczy specyficznego stanu faktycznego i oceny dowodów, co może ograniczać jej bezpośrednie zastosowanie w innych przypadkach. Kluczowa jest ocena, czy garaż jest faktycznie wykorzystywany przez osoby trzecie czy przez podatnika do jego prywatnych celów.
Zagadnienia prawne (3)
Czy wydatki związane z budową części garażowej budynku biurowo-garażowego, w którym parkowane są samochody wykorzystywane przez podatnika do celów mieszanych (służbowych i prywatnych), podlegają ograniczeniu w odliczeniu podatku naliczonego na podstawie art. 86a ustawy o VAT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, wydatki te podlegają ograniczeniu do 50% kwoty podatku naliczonego, jeśli garaż jest przypisany do pojazdów wykorzystywanych w sposób mieszany.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że brak było dowodów na korzystanie z garażu przez klientów, a zaparkowane tam samochody należały do podatnika i były wykorzystywane w sposób mieszany, co uzasadnia zastosowanie art. 86a ustawy o VAT.
Czy w przypadku wykorzystywania towarów i usług (w tym wydatków na budowę garażu) zarówno do czynności opodatkowanych VAT, jak i czynności zwolnionych, należy zastosować proporcję odliczenia podatku naliczonego zgodnie z art. 90 ustawy o VAT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, jeśli nie jest możliwe wyodrębnienie kwot podatku naliczonego związanych wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi, stosuje się proporcję obliczoną na podstawie obrotu.
Uzasadnienie
Sąd potwierdził prawidłowość zastosowania przez organ podatkowy proporcji sprzedaży (93%) do tej części podatku naliczonego od wydatków na garaż, która podlegała odliczeniu (po zastosowaniu art. 86a), co skutkowało dalszym pomniejszeniem kwoty podatku naliczonego o 7%.
Czy odmowa przeprowadzenia dowodu z przesłuchania świadków (potencjalnych użytkowników garażu) przez organ podatkowy narusza zasady postępowania podatkowego?
Odpowiedź sądu
Nie, jeśli organ prawidłowo ocenił, że dowód ten nie jest konieczny lub nie wpłynie na ustalenia faktyczne.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że odmowa przeprowadzenia dowodu z przesłuchania świadków była uzasadniona, ponieważ ich zeznania lub oświadczenia były niewiarygodne lub dotyczyły okresu po sporze lub miały znikomy związek z działalnością podatnika w spornym okresie.
Przepisy (13)
Główne
uptu art. 86a
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Przepis wprowadza ograniczenie w odliczeniu podatku naliczonego do 50% w odniesieniu do wydatków związanych z pojazdami samochodowymi wykorzystywanymi do celów mieszanych.
uptu art. 90
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Przepis reguluje zasady odliczania podatku naliczonego w przypadku wykorzystywania towarów i usług do czynności opodatkowanych i zwolnionych, nakazując stosowanie proporcji.
Pomocnicze
uptu art. 90c
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Dotyczy korekty podatku odliczonego przy nabyciu towarów i usług wykorzystywanych do celów mieszanych po zakończeniu roku podatkowego.
uptu art. 86 § ust. 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Ogólna zasada prawa do odliczenia podatku naliczonego.
uptu art. 86 § ust.2a
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Określenie sposobu obliczania proporcji odliczenia podatku naliczonego.
OP art. 121 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Zasada prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie.
OP art. 122
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Zasada prawdy obiektywnej.
OP art. 180 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Obowiązek zebrania i wyczerpującego rozpatrzenia materiału dowodowego.
OP art. 188
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Obowiązek uwzględnienia żądania strony dotyczącego przeprowadzenia dowodu.
OP art. 193 § § 1 i § 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Dotyczy nierzetelności ksiąg podatkowych.
uptu art. 43 § ust. 1 pkt 36
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Zwolnienie z VAT dla wynajmu lokali mieszkalnych.
ppsa art. 106 § § 3
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Dopuszczenie dowodu z pisemnych oświadczeń.
ppsa art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Oddalenie skargi.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Zastosowanie ograniczeń w odliczeniu VAT na podstawie art. 86a ustawy o VAT do wydatków związanych z garażem wykorzystywanym do samochodów mieszanych. • Zastosowanie proporcji sprzedaży (art. 90 ustawy o VAT) do odliczenia VAT od wydatków związanych z garażem. • Niewiarygodność dowodów przedstawionych przez skarżącego na okoliczność korzystania z garażu przez osoby trzecie.
Odrzucone argumenty
Prawo do pełnego odliczenia VAT od wydatków związanych z budową garażu. • Garaż wykorzystywany wyłącznie do celów działalności gospodarczej i przyjmowania klientów. • Naruszenie zasad postępowania przez organ podatkowy poprzez odmowę przeprowadzenia dowodu z przesłuchania świadków.
Godne uwagi sformułowania
brak było dowodów na to, by z miejsc w garażu korzystały inne osoby poza skarżącym • pisemne oświadczenia składających oświadczenie są niewiarygodne • organ podatkowy przy ustalaniu prawdy materialnej nie jest związany jakimikolwiek przepisami prawa, które określałyby wartość poszczególnych rodzajów dowodów
Skład orzekający
Piotr Pyszny
przewodniczący sprawozdawca
Monika Krywow
członek
Katarzyna Stuła-Marcela
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących odliczenia VAT od wydatków związanych z budową garażu i jego wykorzystaniem, zwłaszcza w kontekście mieszanego wykorzystania samochodów i zastosowania proporcji sprzedaży."
Ograniczenia: Sprawa dotyczy specyficznego stanu faktycznego i oceny dowodów, co może ograniczać jej bezpośrednie zastosowanie w innych przypadkach. Kluczowa jest ocena, czy garaż jest faktycznie wykorzystywany przez osoby trzecie czy przez podatnika do jego prywatnych celów.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu podatników – prawa do odliczenia VAT od wydatków związanych z infrastrukturą (garaż) powiązaną z pojazdami wykorzystywanymi w działalności gospodarczej. Interpretacja przepisów art. 86a i 90 ustawy o VAT jest kluczowa dla wielu przedsiębiorców.
“Czy garaż dla klientów oznacza pełne odliczenie VAT? Sąd rozwiewa wątpliwości.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.