Orzeczenie · 2024-11-18

I SA/GL 508/24

Sąd

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach

Miejsce

Gliwice

Data

2024-11-18

NSApodatkoweWysokawsa

estoński CITryczałt od dochodów spółekukryte zyskipożyczka między podmiotami powiązanymicena transferowaprawo do udziału w zyskuinterpretacja podatkowaWSApodatek dochodowy od osób prawnych

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Spółka W, będąca podatnikiem estońskiego CIT, udzieliła pożyczki spółce P, również stosującej estoński CIT. Obie spółki są podmiotami powiązanymi ze względu na wspólnych wspólników. Spółka W wystąpiła o indywidualną interpretację przepisów podatkowych, pytając, czy wypłata kapitału pożyczki oraz zwrot kapitału wraz z odsetkami od spółki P do spółki W, a także wypłata kapitału pożyczki przez spółkę W do spółki P, stanowią ukryty zysk w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT. Spółka argumentowała, że transakcja była rynkowa, uzasadniona biznesowo i nie była związana z prawem do udziału w zysku. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał interpretację, w której uznał, że wypłata kapitału pożyczki przez spółkę W na rzecz spółki P stanowi dla spółki W ukryty zysk, a odsetki od spłacanej pożyczki stanowią ukryty zysk dla spółki P. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach uchylił zaskarżoną interpretację. Sąd podkreślił, że kluczowym warunkiem uznania świadczenia za ukryty zysk jest jego związek z prawem do udziału w zysku, zgodnie z art. 28m ust. 3 ustawy o CIT. Sąd zarzucił organowi interpretacyjnemu, że pominął ten warunek, opierając się jedynie na katalogu przykładowych świadczeń. Sąd wskazał, że organ powinien zbadać, czy pożyczka i odsetki zostały wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, a także uwzględnić przedstawiony przez spółkę stan faktyczny, w tym uzasadnienie biznesowe transakcji i brak wpływu powiązań na jej warunki. W konsekwencji, Sąd uchylił interpretację i zasądził zwrot kosztów postępowania.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Interpretacja przepisów dotyczących estońskiego CIT, w szczególności definicji ukrytych zysków i warunku związku z prawem do udziału w zysku, a także stosowania przepisów o cenach transferowych w kontekście estońskiego CIT.

Ograniczenia stosowania

Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji pożyczki między podmiotami powiązanymi stosującymi estoński CIT. Kluczowe jest indywidualne badanie związku świadczenia z prawem do udziału w zysku w każdym przypadku.

Zagadnienia prawne (3)

Czy wypłata pożyczki (kapitału) przez spółkę stosującą estoński CIT na rzecz podmiotu powiązanego, która jest rynkowa i nie jest związana z prawem do udziału w zysku, stanowi dla spółki udzielającej pożyczki ukryty zysk podlegający opodatkowaniu ryczałtem?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Tak, ale tylko jeśli jest wykonana w związku z prawem do udziału w zysku. Sąd uznał, że organ interpretacyjny nie zbadał tego warunku.

Uzasadnienie

Sąd podkreślił, że kluczowym warunkiem uznania świadczenia za ukryty zysk jest jego związek z prawem do udziału w zysku, co wynika z art. 28m ust. 3 ustawy o CIT. Organ interpretacyjny pominął ten warunek, opierając się jedynie na przykładowym katalogu świadczeń.

Czy odsetki od pożyczki spłacanej przez podmiot powiązany (odbiorcę pożyczki) na rzecz spółki stosującej estoński CIT stanowią dla spółki odbierającej odsetki ukryty zysk podlegający opodatkowaniu ryczałtem?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Tak, ale tylko jeśli są wykonane w związku z prawem do udziału w zysku. Sąd uznał, że organ interpretacyjny nie zbadał tego warunku.

Uzasadnienie

Podobnie jak w przypadku kapitału, Sąd wskazał, że odsetki mogą stanowić ukryty zysk tylko wtedy, gdy są wykonane w związku z prawem do udziału w zysku. Organ interpretacyjny nie przeprowadził takiej analizy.

Czy zwrot kapitału pożyczki przez podmiot powiązany do spółki stosującej estoński CIT stanowi dla spółki udzielającej pożyczki ukryty zysk?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, zgodnie z art. 28m ust. 4 pkt 3 ustawy o CIT, zwrot kapitału pożyczki nie jest zaliczany do ukrytych zysków.

Uzasadnienie

Sąd potwierdził stanowisko organu i skarżącej, że zwrot kapitału pożyczki, w przeciwieństwie do odsetek, jest wyłączony z kategorii ukrytych zysków na mocy art. 28m ust. 4 pkt 3 ustawy o CIT.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Uchylono decyzję

Zaskarżona interpretacja indywidualna została uchylona z powodu naruszenia przepisów prawa materialnego, w szczególności art. 28m ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 28m ust. 3 pkt 1 oraz art. 28m ust. 4 pkt 3 u.p.d.o.p.