I SA/Gl 471/21
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych (PCC) i podatku od towarów i usług (VAT). Spółka A S.A. nabyła wierzytelności od spółki A Sp. z o.o. za 89% ich wartości nominalnej, planując następnie potrącić je z własnymi zobowiązaniami wobec spółki B Sp. z o.o. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (KIS) uznał, że nabycie wierzytelności przez A S.A. stanowi odpłatną usługę podlegającą opodatkowaniu VAT, co na mocy art. 2 pkt 4 ustawy o PCC wyłączało tę czynność z opodatkowania PCC. Spółka wniosła skargę, argumentując, że nabycie wierzytelności na własne ryzyko i rachunek, po cenie niższej od nominalnej, nie jest usługą w rozumieniu ustawy o VAT, a zatem czynność ta powinna podlegać opodatkowaniu PCC. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach przyznał rację skarżącej. Sąd wskazał, że zgodnie z orzecznictwem TSUE i NSA, nabycie wierzytelności za cenę niższą od nominalnej, na własne ryzyko i rachunek, bez dodatkowego wynagrodzenia dla zbywcy, nie stanowi odpłatnej usługi w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT. W związku z tym, czynność ta nie podlega opodatkowaniu VAT, a tym samym nie zachodzi przesłanka wyłączenia z opodatkowania PCC na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o PCC. Sąd uchylił zaskarżoną interpretację, nakazując Dyrektorowi KIS ponowne rozpatrzenie sprawy z uwzględnieniem, że transakcja podlega PCC.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących opodatkowania nabycia wierzytelności podatkiem od towarów i usług oraz podatkiem od czynności cywilnoprawnych, a także rozgraniczenia między tymi podatkami.
Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego nabycia wierzytelności, gdzie cena była niższa od nominalnej i nabycie nastąpiło na własne ryzyko. Interpretacja może być mniej oczywista w przypadkach, gdy nabycie wierzytelności ma inny charakter lub gdy istnieją inne powiązania między stronami.
Zagadnienia prawne (2)
Czy nabycie wierzytelności przez spółkę za cenę niższą od wartości nominalnej, na własne ryzyko i rachunek, stanowi odpłatną usługę podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, nabycie wierzytelności w opisanych okolicznościach nie stanowi odpłatnej usługi w rozumieniu ustawy o VAT.
Uzasadnienie
Sąd powołał się na orzecznictwo TSUE i NSA, zgodnie z którym nabycie wierzytelności za cenę niższą od nominalnej, na własne ryzyko i rachunek, bez dodatkowego wynagrodzenia dla zbywcy, nie jest usługą podlegającą opodatkowaniu VAT. Różnica między wartością nominalną a ceną nabycia odzwierciedla rzeczywistą wartość wierzytelności i ryzyko jej ściągnięcia, a nie wynagrodzenie za usługę.
Czy czynność nabycia wierzytelności, która nie podlega opodatkowaniu VAT, podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, jeśli czynność nabycia wierzytelności nie jest opodatkowana VAT, podlega ona opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o PCC.
Uzasadnienie
Skoro nabycie wierzytelności nie jest usługą w rozumieniu ustawy o VAT, nie zachodzi przesłanka wyłączenia z opodatkowania PCC na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o PCC. W związku z tym, umowa sprzedaży wierzytelności jako prawa majątkowego podlega opodatkowaniu PCC.
Przepisy (6)
Główne
u.p.c.c. art. 1 § 1 pkt 1 lit. a
Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych
Opodatkowaniu PCC podlegają umowy sprzedaży praw majątkowych.
u.p.t.u. art. 5 § ust. 1 pkt 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Określa przedmiot opodatkowania VAT jako odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług.
u.p.t.u. art. 8 § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Definiuje świadczenie usług jako każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
Pomocnicze
u.p.c.c. art. 2 § pkt 4 lit. a
Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych
Wyłącza z opodatkowania PCC czynności, które są opodatkowane VAT.
k.c. art. 509 § § 1
Kodeks cywilny
Reguluje umowę przelewu wierzytelności.
k.c. art. 498
Kodeks cywilny
Reguluje potrącenie wierzytelności.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Nabycie wierzytelności na własne ryzyko i rachunek, po cenie niższej od nominalnej, nie jest usługą w rozumieniu ustawy o VAT. • Czynność nabycia wierzytelności, która nie podlega VAT, podlega opodatkowaniu PCC.
Odrzucone argumenty
Dyrektor KIS uznał nabycie wierzytelności za usługę podlegającą VAT, co wyłączało ją z opodatkowania PCC.
Godne uwagi sformułowania
wartość rynkowa wierzytelności jest uzależniona przede wszystkim od kondycji finansowej, przewidywanej wypłacalności dłużnika • nie można utożsamiać wartości rynkowej z wartością nominalną wierzytelności • cesja wierzytelności stanowi usługę, której celem jest uwolnienie sprzedawcy od ciężaru egzekwowania wierzytelności • cedent po prostu zbywa wierzytelność po określonej cenie rynkowej • nie stanowi ona ani dostawy towaru, ani świadczenia usługi
Skład orzekający
Adam Nita
sprawozdawca
Katarzyna Stuła-Marcela
członek
Paweł Kornacki
przewodniczący
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących opodatkowania nabycia wierzytelności podatkiem od towarów i usług oraz podatkiem od czynności cywilnoprawnych, a także rozgraniczenia między tymi podatkami."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego nabycia wierzytelności, gdzie cena była niższa od nominalnej i nabycie nastąpiło na własne ryzyko. Interpretacja może być mniej oczywista w przypadkach, gdy nabycie wierzytelności ma inny charakter lub gdy istnieją inne powiązania między stronami.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy złożonej kwestii rozgraniczenia między VAT a PCC w kontekście obrotu wierzytelnościami, co jest istotne dla wielu przedsiębiorców. Wyjaśnia, kiedy nabycie wierzytelności jest traktowane jako usługa podlegająca VAT, a kiedy jako czynność cywilnoprawna.
“Kiedy kupno długu to VAT, a kiedy PCC? Sąd rozstrzyga kluczową kwestię dla obrotu wierzytelnościami.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.