Orzeczenie · 2022-11-23

I SA/Gl 451/22

Sąd

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach

Miejsce

Gliwice

Data

2022-11-23

NSApodatkoweŚredniawsa

podatek dochodowykoszty uzyskania przychodówodsetkipożyczkaspółka komandytowaspółka kapitałowarestrukturyzacjainterpretacja podatkowaOrdynacja podatkowa

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Sprawa dotyczyła skargi A. Sp. z o.o. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (KIS) z dnia 9 lutego 2022 r. w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych. Spółka wnioskowała o potwierdzenie, czy odsetki od pożyczki, wykorzystanej na zakup praw i obowiązków komandytariusza w spółce osobowej oraz udziałów w spółce kapitałowej, mogą być traktowane jako koszty uzyskania przychodów w różnych okresach czasowych związanych z restrukturyzacją tych spółek. Dyrektor KIS uznał stanowisko spółki za nieprawidłowe, oceniając sprawę z perspektywy ostatecznych skutków restrukturyzacji i stwierdzając wypełnienie normy z art. 16 ust. 1 pkt 13e ustawy podatkowej. Spółka zarzuciła organowi naruszenie przepisów proceduralnych, w tym art. 14b § 1 i 3 Ordynacji podatkowej, poprzez nieuwzględnienie treści pytań dotyczących konkretnych przedziałów czasowych i obowiązujących w nich przepisów, a także art. 121 § 1 i art. 120 O.p. poprzez zastosowanie kryteriów oceny bez podstawy prawnej. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach uznał skargę za zasadną. Sąd stwierdził, że organ nieprawidłowo ocenił legalność zaskarżonego rozstrzygnięcia, ponieważ nie odniósł się do zróżnicowanej sytuacji prawnej w poszczególnych okresach, nie uwzględnił zmian w przepisach prawa podatkowego (szczególnie dotyczących spółek komandytowych) i nie wyjaśnił, dlaczego istotny jest moment finalny, a nie etapy pośrednie. Sąd podkreślił, że interpretacja indywidualna powinna zawierać wyczerpującą odpowiedź na zadane pytania, uwzględniając przedstawiony stan faktyczny i obowiązujące w danym czasie przepisy. W związku z naruszeniem przepisów procedury podatkowej, Sąd uchylił zaskarżoną interpretację i orzekł o kosztach postępowania.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Średnia

Do czego można powołać

Naruszenie przepisów proceduralnych przez organ interpretacyjny w kontekście oceny kosztów uzyskania przychodów w okresach transformacji podatkowej.

Ograniczenia stosowania

Dotyczy specyficznej sytuacji restrukturyzacji spółek i interpretacji przepisów podatkowych obowiązujących w różnych okresach.

Zagadnienia prawne (3)

Czy odsetki od pożyczki wykorzystanej na zakup praw i obowiązków komandytariusza w spółce osobowej mogą być traktowane jako koszty uzyskania przychodów w okresie pomiędzy nabyciem tych praw a przekształceniem spółki, uwzględniając przepisy obowiązujące w tym okresie?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Tak, sąd uznał, że ocena powinna uwzględniać przepisy obowiązujące w danym okresie, a organ nieprawidłowo skupił się wyłącznie na ostatecznym skutku restrukturyzacji.

Uzasadnienie

Sąd uznał, że organ interpretacyjny naruszył przepisy proceduralne, nie odnosząc się do zróżnicowanej sytuacji prawnej w poszczególnych okresach i nie uwzględniając zmian w przepisach, które miały wpływ na kwalifikację kosztów.

Czy organ interpretacyjny prawidłowo ocenił możliwość zaliczenia odsetek od pożyczki na zakup udziałów w spółce kapitałowej do kosztów uzyskania przychodów, stosując przepisy obowiązujące w momencie poniesienia kosztów?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, organ nieprawidłowo ocenił stanowisko spółki, skupiając się na ostatecznym skutku restrukturyzacji i ignorując znaczenie przepisów obowiązujących w poszczególnych okresach.

Uzasadnienie

Sąd wskazał, że organ powinien był ocenić koszty w kontekście przepisów obowiązujących w konkretnych okresach, a nie tylko z perspektywy finalnego rozrachunku, co narusza zasady postępowania interpretacyjnego.

Czy Dyrektor KIS prawidłowo wydał interpretację indywidualną, uwzględniając wszystkie pytania wnioskodawcy i obowiązujące w danym okresie przepisy prawa podatkowego?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, Dyrektor KIS naruszył przepisy proceduralne, nie odnosząc się do wszystkich pytań wnioskodawcy dotyczących konkretnych okresów i zmian prawnych, a także stosując kryteria oceny bez podstawy prawnej.

Uzasadnienie

Sąd podkreślił, że interpretacja indywidualna musi zawierać wyczerpującą odpowiedź na zadane pytania i uwzględniać przedstawiony stan faktyczny oraz obowiązujące przepisy, czego organ nie uczynił.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Uchylono decyzję

Uchylono zaskarżoną interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej.

Przepisy (18)

Główne

p.p.s.a. art. 146

Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

Uchylenie zaskarżonej interpretacji.

p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. c

Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

Podstawa uchylenia zaskarżonej interpretacji.

Pomocnicze

O.p. art. 14c § § 1 i 2

Ordynacja podatkowa

Przepisy dotyczące treści i uzasadnienia interpretacji indywidualnej.

O.p. art. 14b § § 1 i 3

Ordynacja podatkowa

Przepisy dotyczące wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej i obowiązku przedstawienia stanu faktycznego.

u.p.d.o.p. art. 15 § ust. 1