I SA/Gl 437/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach rozpoznał skargę J. S. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Katowicach, która utrzymała w mocy decyzję organu pierwszej instancji określającą zobowiązanie podatkowe w podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości za 2012 rok. Głównym przedmiotem sporu było zastosowanie zwolnienia podatkowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 28 u.p.d.o.f. (sprzedaż gruntów rolnych) oraz art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f. (wydatki na cele mieszkaniowe). Sąd, podzielając stanowisko organów podatkowych, uznał, że sprzedane przez skarżącego grunty, mimo że w ewidencji gruntów były oznaczone jako rolne, utraciły swój charakter rolny w związku ze sprzedażą na rzecz spółki J. S.A., która jest operatorem logistycznym i planowała inwestycje niezwiązane z rolnictwem, takie jak budowa hali magazynowej i parkingu dla samochodów ciężarowych. Kluczowe dla tej oceny były: fakt wystawienia faktury VAT z określeniem "Działka inwestycyjna", wcześniejsza wiedza skarżącego o zamiarach nabywcy (potwierdzona m.in. interpretacją podatkową wydaną dla ojca skarżącego), a także późniejsze działania spółki J. S.A. polegające na podziale nieruchomości i wyłączeniu części gruntów z produkcji rolnej pod budowę infrastruktury logistycznej. Sąd uznał, że skarżący był świadomy utraty przez grunty charakteru rolnego w momencie sprzedaży. Dodatkowo, sąd ocenił wydatki poniesione przez skarżącego na cele mieszkaniowe. Nie uznał za kwalifikujące się do zwolnienia nabycie prawa użytkowania wieczystego gruntu przeznaczonego pod zabudowę pawilonem handlowym, a także wydatek związany z umową na usługi budowlane z niemiecką firmą U. GmbH, wskazując na brak dowodów wykonania usług i wątpliwości co do zabezpieczenia zlecenia, a nie zapłaty. Również wydatek poniesiony po terminie określonym w ustawie nie został uwzględniony. Sąd oddalił również zarzut dotyczący przedawnienia zobowiązania podatkowego, uznając, że wszczęcie postępowania karnego skarbowego, które spowodowało zawieszenie biegu terminu przedawnienia, nie miało instrumentalnego charakteru, a było uzasadnione zebranym materiałem dowodowym.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących utraty charakteru rolnego gruntów w związku ze sprzedażą, kryteriów kwalifikowania wydatków na cele mieszkaniowe oraz oceny instrumentalnego charakteru wszczęcia postępowania karnego skarbowego w kontekście przedawnienia zobowiązania podatkowego.
Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego i przepisów obowiązujących w danym roku podatkowym. Ocena instrumentalnego charakteru postępowania karnego skarbowego wymaga analizy wszystkich okoliczności sprawy.
Zagadnienia prawne (3)
Czy sprzedaż gruntów rolnych na rzecz podmiotu prowadzącego działalność logistyczną, który planuje inwestycje niezwiązane z rolnictwem, powoduje utratę przez te grunty charakteru rolnego w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 28 u.p.d.o.f.?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, sprzedaż gruntów rolnych na rzecz firmy logistycznej, która planuje inwestycje niezwiązane z rolnictwem, powoduje utratę przez te grunty charakteru rolnego, co wyklucza zastosowanie zwolnienia podatkowego.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że wiedza sprzedającego o zamiarach nabywcy (firma logistyczna planująca inwestycje) oraz późniejsze działania nabywcy (podział nieruchomości, wyłączenie z produkcji rolnej pod budowę infrastruktury) wskazują na utratę charakteru rolnego gruntów w związku ze sprzedażą.
Czy wydatki poniesione na nabycie prawa użytkowania wieczystego gruntu przeznaczonego pod zabudowę handlową oraz na usługi budowlane od zagranicznej firmy mogą być uznane za wydatki na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f.?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, nabycie prawa użytkowania wieczystego gruntu przeznaczonego pod zabudowę handlową nie spełnia wymogów zwolnienia, a wydatki na usługi budowlane od zagranicznej firmy nie zostały udokumentowane jako faktycznie poniesione na cele mieszkaniowe.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że grunt przeznaczony pod zabudowę handlową nie kwalifikuje się do zwolnienia, a w przypadku usług budowlanych brak było dowodów na faktyczne wykonanie prac i poniesienie wydatków, a część z nich została poniesiona po terminie.
Czy wszczęcie postępowania karnego skarbowego, które spowodowało zawieszenie biegu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego, miało charakter instrumentalny?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, wszczęcie postępowania karnego skarbowego nie miało charakteru instrumentalnego, a było uzasadnione zebranym materiałem dowodowym.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że istniały materialnoprawne i procesowe podstawy do wszczęcia postępowania karnego skarbowego, a jego przebieg (przedstawienie zarzutów, włączenie materiałów z postępowania podatkowego) wskazuje na brak instrumentalnego charakteru.
Przepisy (14)
Główne
u.p.d.o.f. art. 21 § 1 pkt 28
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Zwolnienie z opodatkowania przychodu ze sprzedaży gruntów rolnych nie dotyczy gruntów, które w związku ze sprzedażą utraciły charakter rolny. Utrata charakteru rolnego następuje w związku z przyszłym przeznaczeniem gruntu przez nabywcę, a sprzedający powinien być tego świadomy w momencie transakcji.
u.p.d.o.f. art. 21 § 1 pkt 131
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Zwolnienie dochodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych pod warunkiem wydatkowania przychodu na własne cele mieszkaniowe w określonym terminie.
O.p. art. 70 § 1
Ordynacja podatkowa
Zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.
O.p. art. 70 § 6 pkt 1
Ordynacja podatkowa
Bieg terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego nie rozpoczyna się, a rozpoczęty ulega zawieszeniu, z dniem wszczęcia postępowania w sprawie o przestępstwo skarbowe lub wykroczenie skarbowe, o którym podatnik został zawiadomiony, jeżeli podejrzenie popełnienia przestępstwa lub wykroczenia wiąże się z niewykonaniem tego zobowiązania.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 21 § 25
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe.
u.p.d.o.f. art. 10 § 1 pkt 8
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 30e
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
O.p. art. 70c
Ordynacja podatkowa
Organ podatkowy zawiadamia podatnika o nierozpoczęciu lub zawieszeniu biegu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego.
k.p.k. art. 303
Kodeks postępowania karnego
k.p.k. art. 325a § 1
Kodeks postępowania karnego
k.p.k. art. 325e § 1
Kodeks postępowania karnego
k.k.s. art. 113 § 1
Kodeks karny skarbowy
k.k.s. art. 56 § 2
Kodeks karny skarbowy
u.p.z.p. art. 35
Ustawa o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym
Argumenty
Skuteczne argumenty
Sprzedaż gruntów rolnych na rzecz firmy logistycznej spowodowała utratę ich charakteru rolnego. • Wiedza sprzedającego o zamiarach nabywcy była kluczowa dla oceny utraty charakteru rolnego. • Część wydatków na cele mieszkaniowe nie spełniała wymogów ustawowych (np. przeznaczenie gruntu, termin poniesienia wydatku, brak dowodów wykonania usług). • Wszczęcie postępowania karnego skarbowego nie miało charakteru instrumentalnego.
Odrzucone argumenty
Grunty rolne nie utraciły charakteru rolnego w związku ze sprzedażą. • Wydatki na cele mieszkaniowe spełniały wymogi ustawowe. • Wszczęcie postępowania karnego skarbowego miało charakter instrumentalny i służyło jedynie zawieszeniu biegu przedawnienia.
Godne uwagi sformułowania
utrata charakteru rolnego gruntu na skutek jego przyszłego przeznaczenia przez nabywcę • nie można uznać, że zawiadomienie o prowadzeniu postępowania w sprawie przestępstwa skarbowego, którego w istocie nie popełniono, a nawet nie da się popełnić, spełnia przesłanki określone w art. 70 § 6 pkt 1 O.p. • nie doszło w niniejszej sprawie do instrumentalnego wszczęcia postępowania karnego skarbowego • nie można uznać, aby doszło do instrumentalnego wszczęcia postępowania karnego, gdy postępowanie wszczęto na siedem miesięcy przed upływem terminu przedawnienia, przedstawiono w nim zarzuty a zawieszenie postępowania karno-skarbowego nastąpiło na wniosek strony.
Skład orzekający
Krzysztof Kandut
przewodniczący
Dorota Kozłowska
sprawozdawca
Anna Rotter
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących utraty charakteru rolnego gruntów w związku ze sprzedażą, kryteriów kwalifikowania wydatków na cele mieszkaniowe oraz oceny instrumentalnego charakteru wszczęcia postępowania karnego skarbowego w kontekście przedawnienia zobowiązania podatkowego."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego i przepisów obowiązujących w danym roku podatkowym. Ocena instrumentalnego charakteru postępowania karnego skarbowego wymaga analizy wszystkich okoliczności sprawy.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnych kwestii podatkowych związanych ze sprzedażą nieruchomości rolnych i wydatkami na cele mieszkaniowe, a także procedury przedawnienia zobowiązań podatkowych. Zawiera szczegółową analizę przepisów i orzecznictwa.
“Sprzedaż ziemi rolnej firmie logistycznej – czy to oznacza utratę zwolnienia podatkowego?”
Dane finansowe
WPS: 196 309 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.