I SA/Gl 391/25
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuPrzedmiotem sprawy była skarga M. G. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Katowicach, utrzymującą w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego w L. określającą zobowiązanie podatkowe w podatku od towarów i usług za styczeń 2017 r. w wysokości 56.133,00 zł. Podatnik zarzucał m.in. przedawnienie zobowiązania podatkowego, błędne rozliczenie wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów oraz kwestionował prawidłowość ustaleń faktycznych i prawnych organów podatkowych. Sąd analizował trzy główne zagadnienia: dopuszczalność orzekania z uwagi na przedawnienie, zasadność zakwestionowania transakcji jako krajowych oraz uznanie części transakcji za element oszustwa podatkowego. W odniesieniu do przedawnienia, sąd stwierdził, że bieg terminu przedawnienia został skutecznie zawieszony na podstawie art. 70 § 6 pkt 4 Ordynacji podatkowej (doręczenie zarządzenia zabezpieczenia) oraz przerwany na podstawie art. 70 § 4 o.p. (przekształcenie zajęcia zabezpieczającego w egzekucyjne). Sąd uznał, że doręczenie zarządzenia zabezpieczenia było prawidłowe, mimo braku pełnomocnika w momencie jego doręczenia, powołując się na orzecznictwo NSA. Sąd odwołał się również do wcześniejszego wyroku w sprawie rozliczeń za grudzień 2016 r., uznając, że organy mogły uwzględnić kwoty wynikające z tamtej decyzji. Kwestie dotyczące rozliczeń wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów i transakcji z Chin oraz obrotu elektroniką zostały uznane za prawidłowo rozstrzygnięte przez organy, zgodnie z ustaleniami w sprawie dotyczącej poprzedniego okresu rozliczeniowego. W konsekwencji, sąd oddalił skargę jako bezzasadną.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących zawieszenia i przerwania biegu terminu przedawnienia zobowiązań podatkowych w kontekście działań organów podatkowych (zabezpieczenie, postępowanie egzekucyjne, postępowanie karne skarbowe).
Szczegółowa analiza konkretnych okoliczności faktycznych sprawy, które doprowadziły do zastosowania wskazanych instytucji prawnych.
Zagadnienia prawne (3)
Czy zobowiązanie podatkowe w podatku od towarów i usług za styczeń 2017 r. uległo przedawnieniu?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, zobowiązanie podatkowe nie uległo przedawnieniu, ponieważ bieg terminu przedawnienia został skutecznie zawieszony na podstawie art. 70 § 6 pkt 4 o.p. (doręczenie zarządzenia zabezpieczenia) oraz przerwany na podstawie art. 70 § 4 o.p. (przekształcenie zajęcia zabezpieczającego w egzekucyjne).
Uzasadnienie
Sąd uznał, że doręczenie zarządzenia zabezpieczenia było prawidłowe i skutkowało zawieszeniem biegu terminu przedawnienia. Następnie, przekształcenie zajęcia zabezpieczającego w egzekucyjne spowodowało przerwę w biegu terminu przedawnienia i jego ponowny bieg od nowa, co oznacza, że termin przedawnienia nie upłynął przed wydaniem zaskarżonej decyzji.
Czy organy podatkowe prawidłowo rozliczyły wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za styczeń 2017 r. i czy mogły uwzględnić ustalenia z poprzedniego okresu rozliczeniowego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, organy podatkowe prawidłowo rozliczyły wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, a także mogły uwzględnić ustalenia z poprzedniego okresu rozliczeniowego (grudzień 2016 r.) w decyzji dotyczącej stycznia 2017 r.
Uzasadnienie
Sąd odwołał się do wcześniejszego wyroku w sprawie rozliczeń za grudzień 2016 r., uznając, że organy mogły uwzględnić kwoty wynikające z tamtej decyzji wymiarowej. Kwestie dotyczące rozliczeń wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów z Chin zostały uznane za prawidłowo rozstrzygnięte przez organy, zgodnie z ustaleniami w sprawie dotyczącej poprzedniego okresu rozliczeniowego.
Czy transakcje dotyczące obrotu elektroniką i kodami doładowań do gier komputerowych zostały prawidłowo zakwestionowane przez organy podatkowe jako potencjalnie związane z oszustwem podatkowym lub jako transakcje krajowe?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Sąd nie stwierdził nieprawidłowości w rozliczeniach organów podatkowych dotyczących momentu powstania obowiązku podatkowego w związku z transakcjami towarów pochodzących z Chin, które zostały rozpoznane jako wewnątrzwspólnotowe nabycie towaru.
Uzasadnienie
Sąd odwołał się do ustaleń dokonanych w sprawie dotyczącej rozliczeń podatkowych za okres od stycznia do grudnia 2016 r., gdzie sąd odniósł się do tych kwestii i oddalił skargę. W obecnej sprawie sąd nie stwierdził nieprawidłowości w tym zakresie.
Przepisy (19)
Główne
u.p.t.u. art. 99 § 12
Ustawa o podatku od towarów i usług
Zobowiązanie podatkowe, kwota zwrotu różnicy podatku, kwota zwrotu podatku naliczonego lub różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1, przyjmuje się w kwocie wynikającej z deklaracji podatkowej, chyba że organ podatkowy określi je w innej wysokości. Organ odwoławczy wskazał, że przy wykładni art. 99 ust. 12 u.p.t.u. należy uwzględnić przepis art. 212 o.p., zgodnie z którym organ, który wydał decyzję, jest nią związany od chwili jej doręczenia.
o.p. art. 70 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Określa termin przedawnienia zobowiązania podatkowego.
Pomocnicze
u.p.t.u. art. 20 § 5
Ustawa o podatku od towarów i usług
Przepis ten nie może być stosowany w przypadku, gdy dostawa dokonywana jest przez podmiot inny niż podatnik podatku od wartości dodanej - co oznacza, iż w takiej sytuacji obowiązek podatkowy będzie powstawać zawsze zgodnie z zasadą podstawową, a więc w tym przypadku w lutym 2017 r.
u.p.t.u. art. 109 § 3
Ustawa o podatku od towarów i usług
Podatnicy są obowiązani prowadzić ewidencję zawierającą kwoty określone w art. 90, dane niezbędne do określenia przedmiotu i podstawy opodatkowania, wysokość podatku należnego, kwoty podatku naliczonego obniżające kwotę podatku należnego oraz kwotę podatku podlegającą wpłacie do urzędu skarbowego lub zwrotowi z tego urzędu oraz inne dane służące do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej.
u.p.t.u. art. 5 § 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Dotyczy opodatkowania dostawy towarów i świadczenia usług.
u.p.t.u. art. 88 § 3a
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Określa przypadki, w których prawo do obniżenia kwoty podatku należnego nie powstaje.
u.p.t.u. art. 28l
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Dotyczy miejsca świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika.
u.p.t.u. art. 28b § 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Dotyczy miejsca świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika.
o.p. art. 70 § 6
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Wskazuje na okoliczności zawieszające bieg terminu przedawnienia, w tym wszczęcie postępowania karnego skarbowego oraz doręczenie zarządzenia zabezpieczenia.
o.p. art. 70 § 7
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Określa, od kiedy ponownie biegnie termin przedawnienia po jego zawieszeniu lub przerwaniu.
o.p. art. 70a § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Dotyczy zawieszenia biegu terminu przedawnienia w przypadku wystąpienia o uzyskanie informacji od organów innego państwa.
o.p. art. 33
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Dotyczy decyzji o zabezpieczeniu.
o.p. art. 165b § 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Określa termin wszczęcia postępowania podatkowego po zakończeniu kontroli.
o.p. art. 290 § 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Dotyczy wymogów formalnych protokołu kontroli podatkowej.
o.p. art. 126 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Dotyczy wymogu podpisu własnoręcznego na pismach utrwalonych w postaci papierowej.
o.p. art. 2a
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Zasada rozstrzygania wątpliwości na korzyść podatnika.
u.p.e.a. art. 155b § 1
Ustawa z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji
Dotyczy doręczenia zarządzenia zabezpieczenia.
u.p.e.a. art. 154 § 4
Ustawa z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji
Określa warunki przekształcenia zajęcia zabezpieczającego w zajęcie egzekucyjne.
u.p.e.a. art. 154 § 7
Ustawa z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji
Dotyczy skutków przekształcenia zajęcia zabezpieczającego w egzekucyjne.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Skuteczne zawieszenie i przerwanie biegu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego przez organy podatkowe. • Prawidłowość rozliczenia wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów. • Możliwość uwzględnienia ustaleń z poprzedniego okresu rozliczeniowego w decyzji dotyczącej bieżącego okresu.
Odrzucone argumenty
Zarzut przedawnienia zobowiązania podatkowego. • Zarzut naruszenia przepisów dotyczących protokołu kontroli podatkowej (brak podpisów). • Zarzut instrumentalnego wszczęcia postępowania karnego skarbowego. • Zarzut błędnego rozliczenia wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów. • Zarzut błędnego zakwalifikowania transakcji jako krajowych. • Zarzut błędnej oceny dowodów i ustaleń faktycznych.
Godne uwagi sformułowania
bieg terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego ulega zawieszeniu z dniem doręczenia zarządzenia zabezpieczenia • przekształcenie zajęcia zabezpieczającego w egzekucyjne wywiera skutek równoważny z zastosowaniem środka egzekucyjnego • organy wykorzystywały (nadużywały) możliwość wszczęcia postępowań karnych, dla zapewnienia sobie możliwości kontynuowania postępowania podatkowego ze względu na zawieszenie biegu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego.
Skład orzekający
Agata Ćwik-Bury
przewodniczący
Mikołaj Darmosz
sprawozdawca
Katarzyna Stuła-Marcela
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących zawieszenia i przerwania biegu terminu przedawnienia zobowiązań podatkowych w kontekście działań organów podatkowych (zabezpieczenie, postępowanie egzekucyjne, postępowanie karne skarbowe)."
Ograniczenia: Szczegółowa analiza konkretnych okoliczności faktycznych sprawy, które doprowadziły do zastosowania wskazanych instytucji prawnych.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy złożonych kwestii przedawnienia zobowiązań podatkowych i interpretacji przepisów dotyczących zabezpieczeń, co jest kluczowe dla praktyki prawniczej i podatkowej.
“Przedawnienie VAT: Jak zabezpieczenie i egzekucja wpływają na bieg terminu?”
Dane finansowe
WPS: 56 133 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.