I SA/Gl 338/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach rozpoznał skargę J. S. na indywidualną interpretację Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych, a konkretnie daniny solidarnościowej. Skarżący, będący polskim rezydentem podatkowym, prowadzący działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem liniowym oraz uzyskujący przychody z umowy o pracę, zapytał o możliwość uwzględnienia strat z lat ubiegłych przy obliczaniu podstawy daniny solidarnościowej, w części dotyczącej dochodów z działalności gospodarczej. Dyrektor KIS uznał stanowisko podatnika za nieprawidłowe, argumentując, że przepisy dotyczące daniny solidarnościowej (art. 30h u.p.d.o.f.) są przepisami szczególnymi i nie przewidują odliczenia strat, a jedynie składki na ubezpieczenie społeczne i kwoty z art. 30f ust. 5 u.p.d.o.f. WSA w Gliwicach, opierając się na ugruntowanym orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego, uchylił zaskarżoną interpretację. Sąd uznał, że odwołanie się w art. 30h ust. 2 u.p.d.o.f. do zasad opodatkowania określonych w art. 30c u.p.d.o.f. (podatek liniowy) oznacza konieczność stosowania tych zasad w całości, w tym możliwości rozliczania strat ze źródła przychodów zgodnie z art. 9 ust. 2 i 3 u.p.d.o.f. Sąd podkreślił, że brak wyraźnego wyłączenia możliwości odliczenia strat w przepisach dotyczących daniny solidarnościowej przemawia za ich uwzględnieniem. Rozstrzygnięcie o kosztach postępowania nastąpiło na zasadach ogólnych.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUmożliwienie podatnikom uwzględniania strat z lat ubiegłych przy obliczaniu podstawy daniny solidarnościowej od dochodów z działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem liniowym, wbrew stanowisku organów podatkowych.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji podatnika prowadzącego działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem liniowym i jednocześnie podlegającego daninie solidarnościowej. Interpretacja przepisów dotyczących rozliczania strat w kontekście daniny solidarnościowej.
Zagadnienia prawne (1)
Czy przy obliczaniu podstawy daniny solidarnościowej, w części dotyczącej dochodu z działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem liniowym, podatnik może uwzględnić i odliczyć straty z tej działalności, w tym straty z lat ubiegłych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, podatnik może uwzględnić straty z lat ubiegłych przy obliczaniu podstawy daniny solidarnościowej w części dotyczącej dochodów z działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem liniowym.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że odwołanie się w art. 30h ust. 2 u.p.d.o.f. do zasad opodatkowania z art. 30c u.p.d.o.f. oznacza konieczność stosowania tych zasad w całości, w tym możliwości rozliczania strat zgodnie z art. 9 ust. 2 i 3 u.p.d.o.f. Brak wyraźnego wyłączenia w przepisach dotyczących daniny solidarnościowej przemawia za uwzględnieniem strat.
Przepisy (13)
Główne
u.p.d.o.f. art. 30h § ust. 1 i 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Podstawa obliczenia daniny solidarnościowej stanowi nadwyżka ponad 1.000.000 zł sumy dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych m.in. w art. 30c u.p.d.o.f., po ich pomniejszeniu o określone składki i kwoty. Sąd uznał, że zasady opodatkowania z art. 30c u.p.d.o.f. obejmują również możliwość rozliczania strat.
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych art. 30 h § ust. 2
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 30c § ust. 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa podstawę obliczenia podatku liniowego, odwołując się do zasad ustalania dochodu z art. 9 u.p.d.o.f.
u.p.d.o.f. art. 9 § ust. 2 i 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definiuje dochód jako nadwyżkę przychodów nad kosztami, a różnicę jako stratę, która może być rozliczona w kolejnych latach podatkowych.
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych art. 30 c § ust. 2
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych art. 9 § ust. 2 i 3
O.p. art. 13 § § 2a
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
p.p.s.a. art. 3 § § 1 i § 2 pkt 4a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 146 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 200
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 205 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Ustawa z dnia 23 października 2018 r. o Funduszu Solidarnościowym art. 33 § ust. 1 i 3
Argumenty
Skuteczne argumenty
Skarżący argumentował, że odwołanie się w art. 30h ust. 2 u.p.d.o.f. do zasad opodatkowania z art. 30c u.p.d.o.f. oznacza konieczność stosowania tych zasad w całości, w tym możliwości rozliczania strat zgodnie z art. 9 ust. 2 i 3 u.p.d.o.f. Brak wyraźnego wyłączenia w przepisach dotyczących daniny solidarnościowej przemawia za uwzględnieniem strat.
Odrzucone argumenty
Organ interpretacyjny argumentował, że przepisy dotyczące daniny solidarnościowej są przepisami szczególnymi i nie przewidują odliczenia strat, a jedynie składki na ubezpieczenie społeczne i kwoty z art. 30f ust. 5 u.p.d.o.f.
Godne uwagi sformułowania
Sąd, nie znajdując podstaw dla stosowania odrębnych zasad obliczania dochodu dla potrzeb podatku dochodowego i daniny solidarnościowej, uchylił zaskarżoną interpretację. • Użycie w art. 30h pkt 2 u.p.d.o.f. sformułowania: ,,sumy dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 ust. 1, 9, i 9a, art. 30b, art. 30c oraz art. 30f" daje podstawy do zastosowania przy określaniu dochodu stanowiącego podstawę wyliczenia daniny solidarnościowej wszystkich zasad opodatkowania dotyczących dochodu podlegającego opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30 c u.p.d.o.f., a nie tylko konkretnej jednostki redakcyjnej.
Skład orzekający
Eugeniusz Christ
przewodniczący
Beata Machcińska
członek
Anna Tyszkiewicz-Ziętek
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Umożliwienie podatnikom uwzględniania strat z lat ubiegłych przy obliczaniu podstawy daniny solidarnościowej od dochodów z działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem liniowym, wbrew stanowisku organów podatkowych."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji podatnika prowadzącego działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem liniowym i jednocześnie podlegającego daninie solidarnościowej. Interpretacja przepisów dotyczących rozliczania strat w kontekście daniny solidarnościowej.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia podatkowego związanego z daniną solidarnościową i możliwością rozliczania strat, co jest istotne dla wielu przedsiębiorców. Wyrok WSA potwierdza korzystną dla podatników interpretację przepisów, która była kwestionowana przez organy podatkowe.
“Przełom w daninie solidarnościowej: Sąd pozwala odliczyć straty z lat ubiegłych!”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.