I SA/Gl 280/25
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSpółka M. Sp. z o.o. zwróciła się do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z wnioskiem o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej w zakresie możliwości zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów do honorarium wypłacanego pracownikom na stanowisku RFQ engineer. Pracownicy ci zajmują się projektowaniem części samochodowych, w tym tworzeniem koncepcji lamp dostosowanych do indywidualnych wymogów klienta. Spółka planowała wdrożenie programu 50% kosztów uzyskania przychodów, jednakże wymagało to ustalenia, czy efekty pracy RFQ engineerów można kwalifikować jako utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych (u.p.a.) oraz ustawy o PIT. Organ interpretacyjny, zamiast wydać indywidualną interpretację, postanowił o zastosowaniu do sprawy interpretacji ogólnej Ministra Finansów z 15 września 2020 r. (znak DD3.8201.1.2018), uznając wniosek za bezprzedmiotowy. Spółka wniosła zażalenie, a następnie skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, argumentując, że interpretacja ogólna nie rozstrzyga kluczowej kwestii kwalifikacji prac RFQ engineerów jako utworów, a tym samym nie daje odpowiedzi na jej pytanie. Sąd administracyjny oddalił skargę. Sąd uznał, że interpretacja ogólna Ministra Finansów kompleksowo omawia zasady stosowania 50% kosztów uzyskania przychodów dla twórców, w tym odwołując się do przepisów u.p.a. i wskazując warunki, jakie muszą być spełnione, aby móc zastosować te koszty. Sąd podkreślił, że interpretacje ogólne mają charakter abstrakcyjny i ogólny, a przepis art. 14b § 5b Ordynacji podatkowej pozwala na zastosowanie interpretacji ogólnej, gdy stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe przedstawione we wniosku odpowiada zagadnieniu będącemu przedmiotem takiej interpretacji. W ocenie Sądu, wniosek spółki dotyczył zagadnienia objętego interpretacją ogólną, a zatem organ prawidłowo postąpił, odmawiając wydania indywidualnej interpretacji.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaUzasadnienie stosowania art. 14b § 5b Ordynacji podatkowej i odmowy wydania indywidualnej interpretacji w sytuacji istnienia interpretacji ogólnej, która kompleksowo omawia dane zagadnienie.
Dotyczy specyficznej sytuacji, gdy stan faktyczny wniosku jest zgodny z zakresem interpretacji ogólnej. Nie rozstrzyga bezpośrednio kwestii kwalifikacji prac jako utworów, lecz wskazuje na istnienie interpretacji ogólnej jako wystarczającej podstawy.
Zagadnienia prawne (2)
Czy w sytuacji istnienia interpretacji ogólnej Ministra Finansów dotyczącej stosowania 50% kosztów uzyskania przychodów do honorarium twórcy, organ podatkowy ma obowiązek wydać indywidualną interpretację podatkową, jeśli wnioskodawca kwestionuje, czy jego pracownicy kwalifikują się jako twórcy w rozumieniu przepisów?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe przedstawione we wniosku odpowiada zagadnieniu będącemu przedmiotem interpretacji ogólnej, organ wydaje postanowienie o zastosowaniu interpretacji ogólnej i stwierdza bezprzedmiotowość wniosku.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że interpretacja ogólna kompleksowo odnosi się do zastosowania art. 22 ust. 9 pkt 3 updof i nie ma potrzeby wydawania indywidualnej interpretacji, gdy stan faktyczny odpowiada zagadnieniu z interpretacji ogólnej. Interpretacje ogólne mają charakter abstrakcyjny i ogólny, a przepis art. 14b § 5b Ordynacji podatkowej pozwala na zastosowanie interpretacji ogólnej, gdy stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe przedstawione we wniosku odpowiada zagadnieniu będącemu przedmiotem takiej interpretacji.
Czy prace wykonywane przez pracowników na stanowisku RFQ engineer, polegające na projektowaniu koncepcji lamp samochodowych zgodnie z indywidualnymi wymogami klienta, mogą być kwalifikowane jako utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych (u.p.a.)?
Odpowiedź sądu
Sąd nie rozstrzygnął tej kwestii bezpośrednio, ale wskazał, że interpretacja ogólna Ministra Finansów zawiera wytyczne dotyczące kwalifikacji prac jako utworów i warunków stosowania 50% kosztów uzyskania przychodów.
Uzasadnienie
Sąd odwołał się do treści interpretacji ogólnej, która definiuje utwór, odróżnia go od działalności rutynowej i technicznej, oraz wskazuje na potrzebę istnienia oryginalnego wytworu o indywidualnym charakterze. Sąd podkreślił, że interpretacja ogólna zawiera wytyczne dotyczące tych kwestii, ale nie rozstrzyga konkretnych stanów faktycznych.
Przepisy (13)
Główne
O.p. art. 14b § § 5b
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
u.p.d.o.f. art. 22 § ust. 9 pkt 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 22 § ust. 9 pkt 3
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 22 § ust. 9b pkt 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Pomocnicze
O.p. art. 221
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 233 § § 1 pkt 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 239
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14h
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
u.p.a. art. 1 § ust. 1
Ustawa z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych
u.p.a. art. 1 § ust. 3
Ustawa z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych
u.p.a. art. 8 § ust. 1
Ustawa z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych
u.p.a. art. 74 § ust. 3
Ustawa z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych
u.p.w.p. art. 94 § ust. 1
Ustawa z dnia 30 czerwca 2000 r. Prawo własności przemysłowej
Argumenty
Skuteczne argumenty
Istnienie interpretacji ogólnej Ministra Finansów dotyczącej stosowania 50% kosztów uzyskania przychodów dla twórców, która kompleksowo omawia zagadnienie i warunki stosowania przepisów. • Stan faktyczny przedstawiony we wniosku spółki odpowiada zagadnieniu będącemu przedmiotem interpretacji ogólnej, co uzasadnia zastosowanie art. 14b § 5b Ordynacji podatkowej. • Interpretacje ogólne mają charakter abstrakcyjny i ogólny, a ich celem jest ujednolicenie wykładni przepisów, co czyni zbędnym wydawanie indywidualnych interpretacji w sprawach odpowiadających ich zakresowi.
Odrzucone argumenty
Interpretacja ogólna nie rozstrzyga, czy prace RFQ engineerów kwalifikują się jako utwory w rozumieniu prawa autorskiego, a zatem organ powinien wydać indywidualną interpretację. • Organ interpretacyjny powinien dokonać oceny kwalifikacji prawno-podatkowej efektów pracy pracowników jako utworów, co jest przedmiotem wniosku. • Powołane przez spółkę orzecznictwo dotyczyło wniosków złożonych przed datą wydania interpretacji ogólnej.
Godne uwagi sformułowania
interpretacja ogólna nie rozstrzyga konkretnych stanów faktycznych • stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe ma 'odpowiadać zagadnieniu będącemu przedmiotem interpretacji ogólnej' • zbieżność ta nie musi być idealna i dosłowna • interpretacja ogólna kompleksowo odnosi się do kwestii zastosowania art. 22 ust. 9 pkt 3 u.p.d.o.f. oraz obowiązków płatnika
Skład orzekający
Bożena Pindel
przewodniczący
Monika Krywow
sprawozdawca
Piotr Pyszny
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Uzasadnienie stosowania art. 14b § 5b Ordynacji podatkowej i odmowy wydania indywidualnej interpretacji w sytuacji istnienia interpretacji ogólnej, która kompleksowo omawia dane zagadnienie."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji, gdy stan faktyczny wniosku jest zgodny z zakresem interpretacji ogólnej. Nie rozstrzyga bezpośrednio kwestii kwalifikacji prac jako utworów, lecz wskazuje na istnienie interpretacji ogólnej jako wystarczającej podstawy.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa dotyczy ważnej kwestii podatkowej związanej z kosztami uzyskania przychodów dla twórców, co jest istotne dla wielu firm. Jednakże, rozstrzygnięcie opiera się na formalnym zastosowaniu interpretacji ogólnej, a nie na dogłębnej analizie meritum.
“Czy interpretacja ogólna zastąpi indywidualną? Sąd rozwiewa wątpliwości w sprawie 50% kosztów dla twórców.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.