I SA/GL 278/25
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSpółka M. Sp. z o.o. wystąpiła z wnioskiem o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej, pytając o możliwość zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów do honorarium z tytułu przeniesienia praw własności intelektualnej, stanowiącego część wynagrodzenia pracowników zatrudnionych na stanowisku projektanta optyki. Spółka argumentowała, że prace projektantów mogą stanowić utwory w rozumieniu prawa autorskiego i prawa własności przemysłowej. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, działając na podstawie art. 14b § 5b Ordynacji podatkowej, wydał postanowienie o zastosowaniu do sprawy interpretacji ogólnej Ministra Finansów z dnia 15 września 2020 r., uznając wniosek za bezprzedmiotowy. Spółka złożyła zażalenie, a następnie skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, zarzucając organowi błędne zastosowanie art. 14b § 5a O.p. i brak merytorycznego rozpatrzenia wniosku. Skarżąca podnosiła, że interpretacja ogólna nie rozstrzyga kluczowej kwestii, czy prace projektantów kwalifikują się jako utwory, a ocena ta powinna być dokonana przez organ interpretacyjny. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach oddalił skargę. Sąd uznał, że interpretacja ogólna Nr DD3.8201.1.2018 z 15 września 2020 r. kompleksowo odnosi się do kwestii zastosowania art. 22 ust. 9 pkt 3 u.p.d.o.f. oraz obowiązków płatnika, wskazując warunki powstania utworu, jego dokumentowania oraz okoliczności, w których nie powstaje utwór. Sąd stwierdził, że opis stanu faktycznego przedstawiony we wniosku spółki odpowiada zagadnieniu będącemu przedmiotem interpretacji ogólnej, a zatem zastosowanie art. 14b § 5a O.p. było prawidłowe. Sąd podkreślił, że interpretacje ogólne mają charakter abstrakcyjny i ogólny, a warunek 'odpowiadania zagadnieniu' nie wymaga idealnej zgodności, lecz odzwierciedlenia opisu zagadnienia w interpretacji ogólnej. Sąd odrzucił również argumentację spółki dotyczącą konieczności kwalifikacji prac przez organ interpretacyjny, wskazując, że interpretacja ogólna zawiera wytyczne w tym zakresie.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaUzasadnienie stosowania interpretacji ogólnych zamiast indywidualnych w sprawach, gdzie stan faktyczny odpowiada zagadnieniu z interpretacji ogólnej.
Dotyczy specyficznej sytuacji zastosowania art. 14b § 5b Ordynacji podatkowej i interpretacji ogólnych.
Zagadnienia prawne (2)
Czy w przypadku, gdy organ podatkowy uzna, że stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe przedstawione we wniosku o interpretację indywidualną odpowiada zagadnieniu będącemu przedmiotem interpretacji ogólnej, ma prawo wydać postanowienie o zastosowaniu interpretacji ogólnej i stwierdzeniu bezprzedmiotowości wniosku, zamiast indywidualnej interpretacji?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe przedstawione we wniosku odpowiada zagadnieniu będącemu przedmiotem interpretacji ogólnej wydanej w takim samym stanie prawnym, organ wydaje postanowienie o zastosowaniu interpretacji ogólnej i stwierdzeniu bezprzedmiotowości wniosku.
Uzasadnienie
Przepis art. 14b § 5b Ordynacji podatkowej stanowi podstawę do wydania postanowienia o zastosowaniu interpretacji ogólnej, gdy wniosek o interpretację indywidualną odpowiada zagadnieniu z interpretacji ogólnej. Interpretacje ogólne mają charakter abstrakcyjny i ogólny, a opis stanu faktycznego we wniosku musi się w nich odzwierciedlać, nie wymagając idealnej zgodności.
Czy prace projektanta optyki, polegające na projektowaniu elementów lamp samochodowych, mogą być kwalifikowane jako utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych oraz jako podstawa do zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 22 ust. 9 pkt 3 w zw. z art. 22 ust. 9b pkt 1 ustawy o PIT?
Odpowiedź sądu
Sąd nie rozstrzygnął bezpośrednio tej kwestii, uznając, że interpretacja ogólna Ministra Finansów zawiera wytyczne dotyczące kwalifikacji prac jako utworów i warunków zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów, a opis stanu faktycznego spółki mieści się w zakresie tej interpretacji.
Uzasadnienie
Interpretacja ogólna Nr DD3.8201.1.2018 z 15 września 2020 r. kompleksowo odnosi się do zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów, wskazując warunki powstania utworu, jego dokumentowania oraz okoliczności, w których nie powstaje utwór. Sąd uznał, że spółka powinna zastosować się do tej interpretacji ogólnej, a nie domagać się indywidualnej interpretacji w kwestii kwalifikacji prac.
Przepisy (12)
Główne
O.p. art. 14b § 5b
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
u.p.d.o.f. art. 22 § 9
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 22 § 9b
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Pomocnicze
O.p. art. 14b § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 221
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 233 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 239
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14h
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
u.p.a. art. 1 § 1
Ustawa z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych
u.p.a. art. 1 § 3
Ustawa z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych
u.p.a. art. 8 § 1
Ustawa z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych
u.p.w.p. art. 94 § 1
Ustawa z dnia 30 czerwca 2000 r. Prawo własności przemysłowej
Argumenty
Skuteczne argumenty
Interpretacja ogólna Ministra Finansów kompleksowo odnosi się do zagadnienia zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów. • Stan faktyczny przedstawiony we wniosku spółki odpowiada zagadnieniu będącemu przedmiotem interpretacji ogólnej. • Zastosowanie art. 14b § 5b Ordynacji podatkowej było prawidłowe.
Odrzucone argumenty
Interpretacja ogólna nie rozstrzyga kluczowej kwestii kwalifikacji prac jako utworów. • Organ interpretacyjny powinien dokonać indywidualnej oceny kwalifikacji prac. • Organ interpretacyjny naruszył zasadę prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie.
Godne uwagi sformułowania
Interpretacje ogólne nie odnoszą się do konkretnych stanów faktycznych (zdarzeń przyszłych) - nie obejmują tym samym sytuacji faktycznej lub prawnej konkretnego podatnika - lecz cechują się abstrakcyjnym i ogólnym odniesieniem do określonych rodzajów sytuacji faktycznych lub prawnych oraz pewnych kategorii adresatów. • Warunek 'odpowiadania zagadnieniu' nie musi być idealny i dosłowny, ale opisany we wniosku stan faktyczny czy zdarzenie przyszłe musi znajdować odzwierciedlenie w opisie zagadnienia, w związku z którym jest dokonywana ogólna interpretacja przepisów prawa podatkowego.
Skład orzekający
Bożena Pindel
przewodniczący
Monika Krywow
sprawozdawca
Piotr Pyszny
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Uzasadnienie stosowania interpretacji ogólnych zamiast indywidualnych w sprawach, gdzie stan faktyczny odpowiada zagadnieniu z interpretacji ogólnej."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji zastosowania art. 14b § 5b Ordynacji podatkowej i interpretacji ogólnych.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa dotyczy ważnej kwestii proceduralnej w prawie podatkowym – kiedy organ może odmówić wydania indywidualnej interpretacji na rzecz zastosowania interpretacji ogólnej. Jest to istotne dla prawników i doradców podatkowych.
“Kiedy interpretacja ogólna zastępuje indywidualną? Sąd wyjaśnia zasady.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.