I SA/Gl 275/25
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach rozpoznał skargę M. Sp. z o.o. na postanowienie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, które utrzymało w mocy postanowienie o zastosowaniu do sprawy interpretacji ogólnej Ministra Finansów z 15 września 2020 r. Sprawa dotyczyła możliwości zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów do honorarium z tytułu przeniesienia praw własności intelektualnej za programy komputerowe tworzone przez inżynierów ds. laboratorium. Spółka wnioskowała o indywidualną interpretację, argumentując, że jej pracownicy tworzą utwory w rozumieniu prawa autorskiego, a organ podatkowy powinien dokonać oceny tej kwalifikacji. Dyrektor KIS uznał, że sprawa mieści się w zakresie interpretacji ogólnej i wydał postanowienie o jej zastosowaniu, stwierdzając bezprzedmiotowość wniosku o interpretację indywidualną. Spółka zaskarżyła to postanowienie, zarzucając naruszenie przepisów Ordynacji podatkowej, w tym błędne uznanie, że interpretacja ogólna rozstrzyga kwestię kwalifikacji prac jako utworów. Sąd administracyjny oddalił skargę, stwierdzając, że interpretacja ogólna kompleksowo odnosi się do zastosowania art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o PIT i obowiązków płatnika. Sąd podkreślił, że interpretacje ogólne mają charakter abstrakcyjny i ogólny, a warunkiem zastosowania art. 14b § 5a Ordynacji podatkowej jest jedynie odpowiedniość stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego do zagadnienia będącego przedmiotem interpretacji ogólnej, a nie idealna zgodność. Sąd uznał, że interpretacja ogólna zawiera wyjaśnienia dotyczące przesłanek uznania pracy za przejaw pracy autorskiej, co było kluczowe w tej sprawie.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaUzasadnienie stosowania interpretacji ogólnych zamiast indywidualnych w sprawach o podobnym charakterze.
Dotyczy specyficznej sytuacji, gdy wniosek o interpretację indywidualną dotyczy zagadnienia już uregulowanego w interpretacji ogólnej.
Zagadnienia prawne (2)
Czy wniosek o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej, który dotyczy zagadnienia objętego interpretacją ogólną, powinien zostać rozpatrzony merytorycznie, czy też organ powinien wydać postanowienie o zastosowaniu interpretacji ogólnej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Organ powinien wydać postanowienie o zastosowaniu interpretacji ogólnej, stwierdzając bezprzedmiotowość wniosku o interpretację indywidualną, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe przedstawione we wniosku odpowiada zagadnieniu będącemu przedmiotem interpretacji ogólnej.
Uzasadnienie
Przepis art. 14b § 5a Ordynacji podatkowej stanowi, że w przypadku zbieżności wniosku o interpretację indywidualną z treścią interpretacji ogólnej, wydaje się postanowienie o zastosowaniu interpretacji ogólnej i stwierdzeniu bezprzedmiotowości wniosku. Sąd uznał, że interpretacja ogólna Ministra Finansów kompleksowo odnosi się do kwestii zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów do honorarium autorskiego, a sprawa spółki mieści się w jej zakresie.
Czy prace wykonywane przez inżynierów ds. laboratorium, polegające na pisaniu programów komputerowych do testowania i symulacji działania lamp samochodowych, stanowią utwory w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych oraz czy wynagrodzenie z tego tytułu może być objęte 50% kosztami uzyskania przychodów na podstawie art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o PIT?
Odpowiedź sądu
Sąd nie rozstrzygnął tej kwestii merytorycznie, uznając, że sprawa mieści się w zakresie interpretacji ogólnej, która zawiera ogólne wytyczne dotyczące kwalifikacji prac jako utworów i stosowania 50% kosztów uzyskania przychodów.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że interpretacja ogólna Nr DD3.8201.1.2018 z 15 września 2020 r. w sposób kompleksowy odnosi się do zastosowania art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o PIT i obowiązków płatnika, w tym do warunków powstania utworu i jego kwalifikacji. Choć interpretacja ogólna nie rozstrzyga indywidualnych stanów faktycznych, to zawiera wytyczne, które pozwalają na ocenę, czy dana działalność może być uznana za twórczą.
Przepisy (25)
Główne
O.p. art. 14b § 1
Ordynacja podatkowa
Dotyczy wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego.
O.p. art. 14b § 5a
Ordynacja podatkowa
Reguluje sytuację, gdy stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe odpowiada zagadnieniu będącemu przedmiotem interpretacji ogólnej, co skutkuje wydaniem postanowienia o zastosowaniu interpretacji ogólnej i stwierdzeniu bezprzedmiotowości wniosku.
O.p.
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Tekst jednolity z Dz.U. 2023 poz. 2383.
u.p.d.o.f. art. 22 § 9
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa kategorie podatników uprawnionych do korzystania z podwyższonych kosztów uzyskania przychodu.
u.p.d.o.f. art. 22 § 9
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Szczególnie pkt 3 dotyczący kosztów w wysokości 50% uzyskanego przychodu z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich lub rozporządzania nimi.
u.p.d.o.f. art. 22 § 9b
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa, że przepis ust. 9 pkt 3 stosuje się do przychodów uzyskiwanych z działalności twórczej w zakresie m.in. programów komputerowych.
Pomocnicze
O.p. art. 14a § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14a § 1a
Ordynacja podatkowa
u.p.a. art. 1 § 1
Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych
Definiuje utwór jako każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze.
u.p.a. art. 1 § 3
Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych
Stanowi, że ochrona przysługuje niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia.
u.p.a. art. 8 § 1
Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych
Określa, że domniemywa się, iż prawo autorskie przysługuje twórcy.
u.p.a. art. 74 § 3
Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych
Dotyczy sytuacji, gdy pracodawca i pracownik uzgodnią w umowie o pracę, że majątkowe prawa autorskie do programu komputerowego przysługują pracownikowi.
u.p.d.o.f. art. 22 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definicja kosztów uzyskania przychodów.
u.p.d.o.f. art. 23
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Koszty nieuznawane za koszty uzyskania przychodów.
u.p.d.o.f. art. 26 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dotyczy składek na ubezpieczenia społeczne.
u.p.d.o.f. art. 31
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Obowiązki płatnika w zakresie zaliczek na podatek.
u.p.d.o.f. art. 32 § 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Obowiązki płatnika w zakresie zaliczek na podatek.
u.p.d.o.f. art. 41
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Obowiązki płatnika w zakresie poboru zaliczek na podatek.
u.p.d.o.f. art. 41 § 11
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Okoliczności, kiedy płatnik nie stosuje 50% kosztów uzyskania przychodów.
u.p.d.o.f. art. 22 § 9a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 22 § 9aa
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
O.p. art. 221
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 233 § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 239
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14h
Ordynacja podatkowa
Argumenty
Skuteczne argumenty
Sprawa spółki odpowiada zagadnieniu będącemu przedmiotem interpretacji ogólnej Ministra Finansów, co uzasadnia wydanie postanowienia o zastosowaniu tej interpretacji i stwierdzeniu bezprzedmiotowości wniosku o interpretację indywidualną.
Odrzucone argumenty
Interpretacja ogólna nie rozstrzyga kluczowych kwestii prawnych dotyczących kwalifikacji prac jako utworów i możliwości zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów. • Organ interpretacyjny miał obowiązek dokonać indywidualnej oceny stanu faktycznego i wydać interpretację indywidualną, a nie opierać się na interpretacji ogólnej.
Godne uwagi sformułowania
interpretacja ogólna nie rozstrzyga konkretnych stanów faktycznych • stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe ma 'odpowiadać zagadnieniu będącemu przedmiotem interpretacji ogólnej' • zbieżność ta nie musi być idealna i dosłowna
Skład orzekający
Bożena Pindel
przewodniczący
Monika Krywow
członek
Piotr Pyszny
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Uzasadnienie stosowania interpretacji ogólnych zamiast indywidualnych w sprawach o podobnym charakterze."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji, gdy wniosek o interpretację indywidualną dotyczy zagadnienia już uregulowanego w interpretacji ogólnej.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa dotyczy ważnej kwestii proceduralnej w prawie podatkowym – relacji między interpretacjami indywidualnymi a ogólnymi. Jest interesująca dla prawników procesowych i doradców podatkowych.
“Kiedy interpretacja ogólna zastępuje indywidualną? WSA w Gliwicach wyjaśnia.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.