I SA/GL 25/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi T.P. na postanowienie Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Katowicach, które utrzymało w mocy postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego odmawiające wszczęcia postępowania w sprawie stwierdzenia nadpłaty w podatku od towarów i usług za okres maj-sierpień 2017 r. Podatnik argumentował, że jego pierwotne deklaracje VAT-7 nie uwzględniały wszystkich faktur zakupu, a decyzja Naczelnika z 2019 r. określająca zobowiązanie podatkowe została doręczona na nieprawidłowy adres, przez co nie miał możliwości przedstawienia dowodów. Po zapłacie zobowiązania wynikającego z tej decyzji, podatnik złożył korekty deklaracji i wniosek o stwierdzenie nadpłaty. Organy podatkowe odmówiły wszczęcia postępowania, powołując się na bezprzedmiotowość sprawy i fakt, że prawomocna decyzja wymiarowa wyklucza możliwość późniejszego korygowania deklaracji za okres nią objęty. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach oddalił skargę, podzielając stanowisko organów. Sąd podkreślił, że zgodnie z art. 81b Ordynacji podatkowej, prawo do korekty deklaracji przysługuje po zakończeniu postępowania podatkowego, ale tylko w zakresie nieobjętym decyzją określającą wysokość zobowiązania podatkowego. W sytuacji, gdy istnieje ostateczna decyzja wymiarowa, deklaracja podatkowa nie może jej zmienić, a wniosek o stwierdzenie nadpłaty nie służy do podważania takiej decyzji. Sąd uznał, że organy prawidłowo zastosowały art. 165a O.p. odmawiając wszczęcia postępowania, a zarzuty naruszenia zasad ogólnych postępowania również uznał za bezzasadne.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie zasady, że prawomocna decyzja wymiarowa wyklucza możliwość późniejszego dochodzenia nadpłaty VAT za ten sam okres poprzez korektę deklaracji i wniosek o stwierdzenie nadpłaty. Podkreślenie, że wniosek o nadpłatę nie jest środkiem do podważania decyzji wymiarowej.
Dotyczy specyficznej sytuacji, gdy istnieje ostateczna decyzja wymiarowa określająca zobowiązanie podatkowe za dany okres.
Zagadnienia prawne (2)
Czy podatnik może złożyć wniosek o stwierdzenie nadpłaty podatku VAT za okres objęty prawomocną decyzją wymiarową, jeśli powołuje się na nieuwzględnione wcześniej faktury zakupu?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, podatnik nie może złożyć wniosku o stwierdzenie nadpłaty za okres objęty prawomocną decyzją wymiarową, ponieważ taka decyzja wyklucza możliwość późniejszego korygowania deklaracji i wnioskowania o nadpłatę za ten sam okres.
Uzasadnienie
Prawomocna decyzja wymiarowa określa zobowiązanie podatkowe i zastępuje deklarację podatnika. Zgodnie z art. 81b Ordynacji podatkowej, prawo do korekty deklaracji przysługuje po zakończeniu postępowania, ale tylko w zakresie nieobjętym decyzją. Wniosek o stwierdzenie nadpłaty nie jest środkiem do podważania ostatecznej decyzji wymiarowej.
Czy odmowa wszczęcia postępowania w sprawie stwierdzenia nadpłaty na podstawie art. 165a O.p. jest uzasadniona, gdy istnieje ostateczna decyzja wymiarowa dotycząca tego samego okresu i podatku?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, odmowa wszczęcia postępowania jest uzasadniona, gdy wszczęciu postępowania stoi na przeszkodzie przepis prawa, w tym sytuacja istnienia ostatecznej decyzji wymiarowej.
Uzasadnienie
Przepis art. 165a O.p. pozwala na odmowę wszczęcia postępowania, gdy istnieją inne przyczyny uniemożliwiające jego prowadzenie, w tym gdy stoi mu na przeszkodzie przepis prawa. Istnienie ostatecznej decyzji wymiarowej stanowi taką przeszkodę, gdyż uniemożliwia merytoryczne rozpoznanie wniosku o nadpłatę.
Przepisy (18)
Główne
O.p. art. 165a § 1
Ordynacja podatkowa
Organ podatkowy wydaje postanowienie o odmowie wszczęcia postępowania, gdy żądanie zostało wniesione przez osobę niebędącą stroną lub z jakichkolwiek innych przyczyn postępowanie nie może być wszczęte, w tym z powodu istnienia ostatecznej decyzji wymiarowej.
O.p. art. 81b § 1
Ordynacja podatkowa
Uprawnienie do skorygowania deklaracji ulega zawieszeniu na czas trwania postępowania podatkowego lub kontroli podatkowej w zakresie objętym tym postępowaniem lub kontrolą. Prawo to jednak przysługuje nadal po zakończeniu kontroli podatkowej lub postępowania podatkowego - w zakresie nieobjętym decyzją określającą wysokość zobowiązania podatkowego.
Pomocnicze
O.p. art. 81b § 2
Ordynacja podatkowa
Korekta deklaracji złożona po wydaniu decyzji wymiarowej, która nie została wzruszona, nie wywołuje skutków prawnych.
u.p.t.u. art. 86 § 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Prawo do odliczenia podatku naliczonego.
Dyrektywa 2006/112/WE art. 168
Prawo do odliczenia podatku naliczonego.
O.p. art. 75 § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 75 § 3
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 207
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 120
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 121
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 122
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 187
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 191
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 210
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 212
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 128
Ordynacja podatkowa
P.p.s.a.
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
u.p.t.u. art. 99 § 12
Ustawa o podatku od towarów i usług
Argumenty
Skuteczne argumenty
Prawomocna decyzja wymiarowa wyklucza możliwość złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty za okres nią objęty. • Instytucja stwierdzenia nadpłaty nie służy do podważania ostatecznych decyzji podatkowych. • Odmowa wszczęcia postępowania na podstawie art. 165a O.p. jest uzasadniona, gdy istnieje ostateczna decyzja wymiarowa.
Odrzucone argumenty
Podatnik miał prawo złożyć korektę deklaracji i wniosek o nadpłatę, ponieważ decyzja wymiarowa nie objęła wszystkich dowodów (faktur zakupu). • Organy podatkowe dokonały błędnej wykładni art. 81b O.p. i art. 165a O.p. • Naruszenie zasad ogólnych postępowania podatkowego (art. 120, 121, 122 O.p.). • Naruszenie art. 86 u.p.t.u. i art. 168 dyrektywy 2006/112/WE poprzez brak zastosowania i naruszenie neutralności VAT.
Godne uwagi sformułowania
Nie jest dopuszczalne, aby w obiegu prawnym znajdowała się jednocześnie korekta deklaracji podatkowej i decyzja wymiarowa dotyczące tego samego okresu. • Bezprzedmiotowość postępowania administracyjnego to brak przedmiotu postępowania. • Deklaracja lub korekta deklaracji, aż do momentu wyeliminowania jej z obrotu prawnego są oświadczeniami woli podatnika z wszelkimi skutkami prawnymi wiążącymi się z takim oświadczeniem. • Wydanie przez organ podatkowy decyzji określającej zobowiązanie podatkowe w innej wysokości niż deklarowana przez podatnika koryguje bowiem jego oświadczenie wynikające ze złożonej deklaracji. • Nie jest dopuszczalne prawnie, aby deklaracja podatkowa, jako akt indywidualny mógł zmienić decyzję administracyjną, wydaną przez organ administracji publicznej, stosownie do jego ustawowych uprawnień. • Instytucja stwierdzenia nadpłaty nie może stanowić środka do wzruszenia ostatecznych decyzji podatkowych.
Skład orzekający
Anna Tyszkiewicz-Ziętek
przewodniczący
Agata Ćwik-Bury
sprawozdawca
Mikołaj Darmosz
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie zasady, że prawomocna decyzja wymiarowa wyklucza możliwość późniejszego dochodzenia nadpłaty VAT za ten sam okres poprzez korektę deklaracji i wniosek o stwierdzenie nadpłaty. Podkreślenie, że wniosek o nadpłatę nie jest środkiem do podważania decyzji wymiarowej."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji, gdy istnieje ostateczna decyzja wymiarowa określająca zobowiązanie podatkowe za dany okres.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa ilustruje kluczową zasadę prawa podatkowego dotyczącą relacji między deklaracją podatkową, korektą a decyzją wymiarową, co jest istotne dla praktyków. Pokazuje pułapki proceduralne, na które mogą natrafić podatnicy.
“Czy można odzyskać VAT po prawomocnej decyzji? Sąd wyjaśnia, dlaczego nie zawsze.”
Dane finansowe
WPS: 287 803 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.