I SA/GL 216/25
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach rozpoznał skargę Gminy W. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS) dotyczącą podatku od towarów i usług. Spór dotyczył możliwości stosowania przez Gminę prewspółczynnika powierzchniowego do odliczenia VAT od wydatków na inwestycję w budynku komunalnym. Gmina, będąca czynnym podatnikiem VAT, udostępniała budynek częściowo odpłatnie najemcom (czynność opodatkowana VAT), a częściowo nieodpłatnie na cele własne (Biblioteka, Stowarzyszenie). Gmina argumentowała, że prewspółczynnik powierzchniowy, kalkulowany jako udział powierzchni udostępnianej odpłatnie w całości powierzchni (z wyłączeniem części wspólnych), jest bardziej reprezentatywny niż prewspółczynnik dochodowy określony w rozporządzeniu Ministra Finansów, który uwzględniał dochody publiczne i nie odzwierciedlał specyfiki wykorzystania budynku. DKIS uznał stanowisko Gminy za nieprawidłowe, wskazując na zasadę stosowania prewspółczynnika dochodowego dla jednostek samorządu terytorialnego. Sąd administracyjny uchylił zaskarżoną interpretację, uznając, że Gmina wykazała, iż prewspółczynnik powierzchniowy jest bardziej reprezentatywny i lepiej odzwierciedla specyfikę wykorzystania budynku do działalności gospodarczej, zgodnie z zasadą neutralności VAT i orzecznictwem TSUE. Sąd podkreślił, że prawo do odliczenia VAT jest fundamentalne, a metody obliczania proporcji powinny jak najdokładniej odzwierciedlać związek zakupów z działalnością opodatkowaną.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUzasadnienie możliwości stosowania przez jednostki samorządu terytorialnego alternatywnych metod obliczania prewspółczynnika VAT, gdy są one bardziej reprezentatywne niż metody wynikające z rozporządzeń, w szczególności w kontekście zarządzania nieruchomościami komunalnymi.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji Gminy i zarządzania nieruchomościami komunalnymi. Konieczność wykazania, że proponowana metoda jest rzeczywiście bardziej reprezentatywna i obiektywnie odzwierciedla proporcje wykorzystania do działalności gospodarczej.
Zagadnienia prawne (2)
Czy Gmina może stosować prewspółczynnik powierzchniowy do odliczenia VAT od wydatków na modernizację budynku komunalnego, jako sposób bardziej reprezentatywny niż prewspółczynnik dochodowy wynikający z rozporządzenia?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, Gmina może stosować prewspółczynnik powierzchniowy, jeśli wykaże, że jest on bardziej reprezentatywny niż metoda określona w rozporządzeniu.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że prewspółczynnik powierzchniowy, oparty na faktycznym wykorzystaniu powierzchni budynku, lepiej odzwierciedla specyfikę działalności Gminy w zakresie wynajmu nieruchomości komunalnych niż prewspółczynnik dochodowy wynikający z rozporządzenia, który uwzględnia dochody publiczne niepowiązane bezpośrednio z danym budynkiem. Stosowanie bardziej reprezentatywnego prewspółczynnika jest zgodne z zasadą neutralności VAT i orzecznictwem TSUE.
Czy prewspółczynnik dochodowy określony w rozporządzeniu Ministra Finansów jest odpowiedni dla jednostek samorządu terytorialnego w kontekście odliczania VAT od wydatków związanych z nieruchomościami komunalnymi?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, w przypadku specyficznej działalności Gminy polegającej na wynajmie nieruchomości komunalnych, prewspółczynnik dochodowy może nie być odpowiedni.
Uzasadnienie
Prewspółczynnik dochodowy, uwzględniający wszystkie dochody gminy, w tym subwencje i dotacje, nie odzwierciedla specyfiki wykorzystania konkretnego budynku komunalnego do działalności gospodarczej opodatkowanej VAT. Może to prowadzić do zaniżenia odliczenia VAT i naruszenia zasady neutralności.
Przepisy (10)
Główne
u.p.t.u. art. 86 § ust. 2a
Ustawa o podatku od towarów i usług
W przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia proporcji, który powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
u.p.t.u. art. 86 § ust. 2b
Ustawa o podatku od towarów i usług
Sposób określenia proporcji najbardziej odpowiada specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć, jeżeli zapewnia dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wyłącznie w odniesieniu do części kwoty podatku naliczonego proporcjonalnie przypadającej na wykonywane w ramach działalności gospodarczej czynności opodatkowane oraz obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza.
u.p.t.u. art. 86 § ust. 2h
Ustawa o podatku od towarów i usług
Podatnik, dla którego sposób określenia proporcji wskazują przepisy rozporządzenia, może zastosować inny sposób określenia proporcji, jeżeli wybrany sposób jest bardziej reprezentatywny.
u.p.t.u.
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 86 § ust. 2a, ust. 2b, ust. 22
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Dz.U. 2024 poz 361 art. 86 § ust. 2a, ust. 2b, ust. 22
Pomocnicze
u.p.t.u. art. 86 § ust. 22
Ustawa o podatku od towarów i usług
Minister właściwy do spraw finansów publicznych może określić w drodze rozporządzenia sposób określenia proporcji dla niektórych podatników.
rozporządzenie ws. prewspółczynnika § § 3
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników
Określa sposób określenia proporcji dla jednostek samorządu terytorialnego, w tym dla urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego, jednostki budżetowej i zakładu budżetowego.
u.s.g. art. 7
Ustawa o samorządzie gminnym
u.s.g.
Ustawa o samorządzie gminnym
Argumenty
Skuteczne argumenty
Prewspółczynnik powierzchniowy jest bardziej reprezentatywny niż prewspółczynnik dochodowy dla Gminy w kontekście odliczania VAT od wydatków na budynek komunalny. • Stosowanie prewspółczynnika powierzchniowego jest zgodne z zasadą neutralności VAT i orzecznictwem TSUE. • Rozporządzenie Ministra Finansów nie wyklucza stosowania bardziej reprezentatywnych metod określenia proporcji przez jednostki samorządu terytorialnego.
Odrzucone argumenty
Argumentacja DKIS oparta na konieczności stosowania prewspółczynnika dochodowego dla jednostek samorządu terytorialnego. • Twierdzenie DKIS, że proponowana przez Gminę metoda jest nieprecyzyjna i nie uwzględnia specyfiki działalności Gminy jako całości.
Godne uwagi sformułowania
prewspółczynnik powierzchniowy jako 'bardziej reprezentatywny sposób określenia proporcji' • zasada neutralności podatkowej VAT • obiektywnie odzwierciedla część wydatków przypadającą odpowiednio na działalność gospodarczą oraz na cele inne niż działalność gospodarcza • prawo do odliczenia podatku naliczonego jest podstawowym i fundamentalnym prawem podatnika
Skład orzekający
Paweł Kornacki
przewodniczący
Piotr Pyszny
sprawozdawca
Anna Rotter
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Uzasadnienie możliwości stosowania przez jednostki samorządu terytorialnego alternatywnych metod obliczania prewspółczynnika VAT, gdy są one bardziej reprezentatywne niż metody wynikające z rozporządzeń, w szczególności w kontekście zarządzania nieruchomościami komunalnymi."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji Gminy i zarządzania nieruchomościami komunalnymi. Konieczność wykazania, że proponowana metoda jest rzeczywiście bardziej reprezentatywna i obiektywnie odzwierciedla proporcje wykorzystania do działalności gospodarczej.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia praktycznego dla jednostek samorządu terytorialnego w zakresie odliczania VAT, pokazując, jak można skutecznie kwestionować narzucone metody obliczeń, jeśli nie odzwierciedlają one rzeczywistości.
“Gmina wygrała z fiskusem: można stosować własny prewspółczynnik VAT!”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.