I SA/GL 193/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła interpretacji przepisów przejściowych ustawy zmieniającej status spółek komandytowych jako podatników CIT. Podatnik, nierezydent podatkowy, poniósł straty jako komandytariusz w spółkach komandytowych przed 1 stycznia 2021 r. Po zmianie przepisów spółki te uzyskały status podatnika CIT, a podatnik utracił źródło przychodów z działalności gospodarczej. Następnie podatnik rozpoczął własną jednoosobową działalność gospodarczą. Podatnik domagał się możliwości rozliczenia poniesionych strat zarówno z przychodów z udziału w zyskach osób prawnych (zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy zmieniającej), jak i z nowo rozpoczętej działalności gospodarczej. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał stanowisko podatnika za nieprawidłowe, argumentując, że strata poniesiona z działalności gospodarczej może być rozliczona tylko w ramach tego źródła, a nie jednocześnie z przychodów kapitałowych. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach podzielił stanowisko organu. Sąd uznał, że przepis art. 15 ust. 2 ustawy zmieniającej jest jasny i jednoznacznie stanowi, że rozliczenie straty z przychodów kapitałowych jest możliwe tylko wtedy, gdy strata ta nie może zostać odliczona ze źródła przychodów, z którego została poniesiona. Ponieważ podatnik posiadał źródło przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej (jego własna działalność), z którego mógł rozliczyć poniesione straty, nie mógł jednocześnie rozliczać ich z przychodów kapitałowych. Sąd podkreślił, że ustawodawca nie przewidział możliwości wyboru przez podatnika źródła rozliczenia straty, jeśli istnieje źródło pierwotne.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja przepisów przejściowych dotyczących rozliczania strat przez wspólników spółek komandytowych po zmianie ich statusu podatkowego, w kontekście posiadania przez podatnika innych źródeł przychodów.
Dotyczy specyficznej sytuacji zmiany statusu podatkowego spółek komandytowych i możliwości rozliczania strat poniesionych przed tą zmianą.
Zagadnienia prawne (1)
Czy podatnik, który poniósł straty z tytułu udziału w spółkach komandytowych przed ich opodatkowaniem jako osoby prawne, może rozliczyć te straty zarówno z przychodów z udziału w zyskach osób prawnych (zgodnie z przepisami przejściowymi), jak i z dochodów z prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, podatnik nie może rozliczać strat poniesionych w spółkach komandytowych jednocześnie z dochodów z udziału w zyskach osób prawnych i z dochodów z własnej działalności gospodarczej, jeśli strata może być rozliczona ze źródła pierwotnego.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że przepis art. 15 ust. 2 ustawy zmieniającej jest jasny i warunkuje możliwość rozliczenia straty z przychodów kapitałowych brakiem możliwości jej odliczenia ze źródła pierwotnego. Ponieważ podatnik posiadał źródło przychodów z działalności gospodarczej, z którego mógł rozliczyć straty, nie mógł jednocześnie korzystać z rozliczenia z przychodów kapitałowych.
Przepisy (4)
Główne
ustawa zmieniająca art. 15 § 2
Ustawa o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw
Przepis ten umożliwia wspólnikowi spółki komandytowej rozliczenie straty poniesionej przed uzyskaniem przez spółkę statusu podatnika CIT z przychodów z udziału w zyskach osób prawnych, ale tylko pod warunkiem, że strata ta nie może zostać odliczona ze źródła przychodów, z którego została poniesiona.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 9 § 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przepis określający ogólne zasady rozliczania strat z działalności gospodarczej w kolejnych latach podatkowych.
u.p.d.o.f. art. 17 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa przychody z kapitałów pieniężnych, do których zalicza się przychody wspólników spółek komandytowych po zmianie ich statusu podatkowego.
u.p.d.o.p. art. 1 § 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Przepis, który nadał spółkom komandytowym status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Rozliczenie straty poniesionej w spółce komandytowej jest możliwe z przychodów kapitałowych tylko wtedy, gdy strata ta nie może zostać odliczona ze źródła pierwotnego (działalności gospodarczej). • Podatnik, który posiada źródło przychodów z działalności gospodarczej, z którego może rozliczyć stratę, nie może jednocześnie rozliczać tej samej straty z przychodów kapitałowych.
Odrzucone argumenty
Podatnik ma prawo rozliczać straty poniesione w spółkach komandytowych zarówno z przychodów z udziału w zyskach osób prawnych, jak i z obecnie prowadzonej działalności gospodarczej.
Godne uwagi sformułowania
Sąd rację w sporze należy przyznać organowi. • Literalne brzmienie art. 15 ust. 2 ustawy zmieniającej prowadzi do wniosku, iż spornej straty mogą podlegać odliczeniu z przychodów wspólnika z udziału w zysku (...) jednak możliwość ta uwarunkowana jest brakiem możliwości rozliczenia w/w strat w ramach źródła przychodów, z którego została poniesiona. • Powyższa konstrukcja semantyczna normy art. 15 ust. 2 ustawy zmieniającej wyklucza możliwość rozliczania straty poniesionej z tytułu udziału w zyskach transparentnych podatkowo spółek komandytowych w ramach dwóch źródeł przychodów – w ramach źródła kapitały pieniężne oraz w ramach źródła pozarolnicza działalność gospodarcza.
Skład orzekający
Anna Rotter
przewodniczący sprawozdawca
Agata Ćwik-Bury
sędzia
Borys Marasek
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów przejściowych dotyczących rozliczania strat przez wspólników spółek komandytowych po zmianie ich statusu podatkowego, w kontekście posiadania przez podatnika innych źródeł przychodów."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji zmiany statusu podatkowego spółek komandytowych i możliwości rozliczania strat poniesionych przed tą zmianą.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnej zmiany w prawie podatkowym (opodatkowanie spółek komandytowych) i jej praktycznych konsekwencji dla podatników, co jest interesujące dla prawników i doradców podatkowych.
“Spółki komandytowe: Jak rozliczyć straty po zmianie przepisów, gdy masz też własną firmę?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.