I SA/Gl 1709/20
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi M. B. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Katowicach, która utrzymała w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego pozbawiającą podatniczkę prawa do odliczenia podatku naliczonego VAT za wrzesień 2013 r. w kwocie ponad [...] zł. Organ podatkowy zakwestionował transakcje zakupu oleju rzepakowego od firmy A i jego dalszą sprzedaż w ramach wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów (WDT) do kontrahentów w Czechach (B s.r.o. i V. B.), uznając je za nierzetelne i niedokumentujące rzeczywistych transakcji gospodarczych. Podatniczka zarzucała naruszenie przepisów Ordynacji podatkowej dotyczących przedawnienia oraz zasad ogólnych, a także błędną interpretację przepisów ustawy o VAT. Sąd administracyjny oddalił skargę, podzielając stanowisko organów podatkowych. Sąd uznał, że transakcje były fikcyjne, a podatniczka świadomie uczestniczyła w oszustwie podatkowym, mającym na celu wyłudzenie zwrotu VAT. W ocenie sądu, brak było dowodów na rzeczywiste nabycie i sprzedaż towaru, a cała operacja miała charakter "papierowy". Sąd nie dopatrzył się również instrumentalnego wszczęcia postępowania karnoskarbowego, które miało na celu zawieszenie biegu terminu przedawnienia.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie stanowiska sądów administracyjnych w zakresie oceny transakcji VAT w kontekście oszustw podatkowych, karuzel VAT, nierzetelnych faktur oraz zasad przedawnienia i wszczęcia postępowań karnoskarbowych.
Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego, ale jego interpretacja przepisów dotyczących VAT i postępowania podatkowego ma szersze zastosowanie.
Zagadnienia prawne (3)
Czy transakcje zakupu oleju rzepakowego i jego dalszej sprzedaży w ramach WDT były rzeczywiste i czy podatniczka miała prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, transakcje te zostały uznane za fikcyjne i nierzetelne, a podatniczka nie miała prawa do odliczenia podatku naliczonego.
Uzasadnienie
Analiza materiału dowodowego wykazała brak dowodów na rzeczywiste nabycie i sprzedaż towaru, a także brak kontroli nad towarem przez podatniczkę. Ustalono, że podatniczka świadomie uczestniczyła w oszustwie podatkowym.
Czy wszczęcie postępowania karnoskarbowego było instrumentalne i miało na celu jedynie zawieszenie biegu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, wszczęcie postępowania karnoskarbowego nie było instrumentalne, a cel tego postępowania (wykrycie i ukaranie sprawcy) był realizowany.
Uzasadnienie
Postępowanie karnoskarbowe zostało wszczęte przed upływem terminu przedawnienia, a następnie podjęte, co świadczy o jego realnym charakterze. Podatniczce postawiono zarzuty, a następnie wydano wyrok nakazowy.
Czy organ podatkowy prawidłowo zastosował art. 88 ust. 3a pkt 4 lit. a) ustawy o VAT, pozbawiając podatniczkę prawa do odliczenia podatku naliczonego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, zastosowanie przepisu było prawidłowe, ponieważ zakwestionowane faktury nie dokumentowały rzeczywistych transakcji gospodarczych.
Uzasadnienie
Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko w odniesieniu do faktur dokumentujących faktycznie zrealizowany obrót gospodarczy. W tym przypadku transakcje były fikcyjne.
Przepisy (16)
Główne
u.p.t.u. art. 86 § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
u.p.t.u. art. 88 § ust. 3a pkt 4 lit. a
Ustawa o podatku od towarów i usług
Prawo do odliczenia podatku naliczonego nie przysługuje w przypadku faktur, które nie odzwierciedlają rzeczywistego przebiegu zdarzeń gospodarczych.
Dz.U. 2020 poz 106
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
O.p. art. 70 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Przedawnienie zobowiązania podatkowego.
O.p. art. 70 § § 6 pkt 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Zawieszenie biegu terminu przedawnienia w przypadku wszczęcia postępowania w sprawie o przestępstwo skarbowe lub wykroczenie skarbowe.
O.p. art. 70c
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Obowiązek zawiadomienia podatnika o zawieszeniu biegu terminu przedawnienia.
k.k.s. art. 76 § § 2
Kodeks karny skarbowy
Przestępstwo skarbowe polegające na wprowadzeniu w błąd organu poprzez podanie danych niezgodnych ze stanem rzeczywistym.
Pomocnicze
u.p.t.u. art. 42 § ust. 3
Ustawa o podatku od towarów i usług
Określa dokumenty stanowiące dowód wywozu towarów w ramach WDT.
u.p.t.u. art. 13 § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Obowiązek wykazania wywozu towaru w ramach WDT spoczywa na podatniku.
u.p.t.u. art. 20 § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
W przypadku braku dowodów wywozu towaru w ramach WDT, powstaje obowiązek wykazania dostawy jako krajowej.
O.p. art. 233 § § 1 pkt 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Utrzymanie w mocy decyzji organu pierwszej instancji.
O.p. art. 13 § § 1 pkt 2 lit. a
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Działanie organu odwoławczego.
O.p. art. 120
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Zasada praworządności w postępowaniu podatkowym.
O.p. art. 121
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Zasada prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie do organów podatkowych.
O.p. art. 123
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Zasada czynnego udziału strony w postępowaniu.
O.p. art. 125
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Zasada szybkości i prostoty postępowania.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Zakwestionowanie rzeczywistości transakcji zakupu oleju rzepakowego i jego dalszej sprzedaży w ramach WDT. • Uznanie podatniczki za świadomie uczestniczącą w oszustwie podatkowym. • Prawidłowe zastosowanie art. 88 ust. 3a pkt 4 lit. a) u.p.t.u.
Odrzucone argumenty
Zarzut przedawnienia zobowiązania podatkowego. • Zarzut naruszenia zasad ogólnych Ordynacji podatkowej (art. 120, 121, 123, 125 O.p.). • Zarzut błędnej interpretacji przepisów u.p.t.u. • Zarzut instrumentalnego wszczęcia postępowania karnoskarbowego.
Godne uwagi sformułowania
transakcje fikcyjne • nierzetelne faktury • karuzela podatkowa • świadomie uczestniczyła w oszustwie podatkowym • obrót towarami był w istocie jedynie "papierowy" • instrumentalne wszczęcie postępowania karnoskarbowego
Skład orzekający
Krzysztof Kandut
przewodniczący
Monika Krywow
sprawozdawca
Paweł Kornacki
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie stanowiska sądów administracyjnych w zakresie oceny transakcji VAT w kontekście oszustw podatkowych, karuzel VAT, nierzetelnych faktur oraz zasad przedawnienia i wszczęcia postępowań karnoskarbowych."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego, ale jego interpretacja przepisów dotyczących VAT i postępowania podatkowego ma szersze zastosowanie.
Wartość merytoryczna
Ocena: 8/10
Sprawa dotyczy złożonego oszustwa podatkowego typu 'karuzela VAT' z wykorzystaniem międzynarodowych transakcji, co jest tematem budzącym duże zainteresowanie ze względu na jego powszechność i konsekwencje.
“Karuzela VAT: Jak sąd rozpoznał fikcyjne transakcje olejem i ukarał oszustów?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.