I SA/Gl 1652/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach rozpoznał skargę R. B. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Katowicach, która utrzymała w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego w M. ustalającą podatek dochodowy od osób fizycznych za 2013 rok od przychodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach lub pochodzących ze źródeł nieujawnionych. Podatnik kwestionował ustalenia organów, podnosząc zarzuty dotyczące przedawnienia zobowiązania podatkowego, błędnej oceny źródeł dochodu, w tym nieuwzględnienia przychodów z diet za podróże służbowe oraz środków zgromadzonych na lokacie bankowej. Sąd analizując zebrany materiał dowodowy, w tym zeznania świadków i dokumentację bankową, stwierdził, że podatnik nie sprostał ciężarowi dowodu w zakresie wykazania legalnego źródła pochodzenia środków finansowych, którymi sfinansował wydatki w 2013 roku, w szczególności zakup nieruchomości. Organy podatkowe prawidłowo ustaliły, że środki z lokaty bankowej, mimo ich posiadania, nie zostały wykazane jako pochodzące z legalnych, opodatkowanych lub zwolnionych z opodatkowania źródeł. Sąd oddalił skargę, podzielając stanowisko organów podatkowych co do braku dowodów na legalność pochodzenia środków i prawidłowości postępowania podatkowego.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaPotwierdzenie konieczności udowodnienia legalnego źródła pochodzenia środków finansowych w sprawach o dochody nieujawnione, nawet jeśli środki były zgromadzone na lokacie bankowej. Podkreślenie ciężaru dowodu spoczywającego na podatniku.
Sprawa dotyczy specyficznego stanu faktycznego i interpretacji przepisów dotyczących dochodów nieujawnionych. Wynik zależy od konkretnych dowodów przedstawionych przez podatnika.
Zagadnienia prawne (4)
Czy podatnik wykazał lub uprawdopodobnił legalne źródło pochodzenia środków finansowych, którymi sfinansował wydatki w 2013 roku, w szczególności zakup nieruchomości?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, podatnik nie wykazał ani nie uprawdopodobnił legalnego źródła pochodzenia środków finansowych.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że podatnik nie sprostał ciężarowi dowodu w zakresie wykazania legalnego źródła pochodzenia środków, mimo posiadania środków na lokacie bankowej. Organy podatkowe prawidłowo ustaliły brak dowodów na legalność tych środków.
Czy doszło do naruszenia przepisów o przedawnieniu zobowiązania podatkowego w sprawie opodatkowania przychodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 31 grudnia 2023 r., ponieważ decyzja ustalająca zobowiązanie została doręczona przed upływem 5-letniego terminu.
Uzasadnienie
Obowiązek podatkowy powstał 31 grudnia 2013 r., a decyzja organu pierwszej instancji została doręczona 26 listopada 2018 r., co mieści się w 5-letnim terminie określonym w art. 68 § 4a O.p.
Czy organy podatkowe prawidłowo przeprowadziły postępowanie dowodowe, w tym odmówiły przeprowadzenia dowodu z przesłuchania świadków?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, organy podatkowe prawidłowo przeprowadziły postępowanie dowodowe i odmowa przeprowadzenia dowodu z przesłuchania świadków była uzasadniona.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że organy podatkowe nie miały obowiązku dopuszczenia każdego dowodu proponowanego przez stronę, jeśli inne dowody były wystarczające. Odmowa przesłuchania świadków była uzasadniona, a zeznania świadka C. W. zostały uwzględnione.
Czy naruszono zasadę dwuinstancyjności postępowania poprzez zlecenie organowi pierwszej instancji uzupełnienia materiału dowodowego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, organ odwoławczy prawidłowo zastosował art. 229 O.p. i uzupełnił materiał dowodowy w niezbędnym zakresie, nie naruszając zasady dwuinstancyjności.
Uzasadnienie
Organ odwoławczy zlecił organowi pierwszej instancji uzupełnienie materiału dowodowego w zakresie podnoszonych w odwołaniu okoliczności, co jest dopuszczalne na podstawie art. 229 O.p. i nie narusza zasady dwuinstancyjności.
Przepisy (38)
Główne
u.p.d.o.f. art. 25b § ust. 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 25g § ust. 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
O.p. art. 68 § § 4a
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 21 § § 1 pkt 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 25g § ust. 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 25g § ust. 3
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 25g § ust. 3
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
u.p.d.o.f. art. 25g § ust. 3
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
P.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 21 § ust. 1 pkt 16
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
O.p. art. 70 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 25b § ust. 4 pkt 3 lit. d
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 68 § § 4
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 25b § ust. 4 pkt 3 lit. d
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 68 § § 4
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 121 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 124
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 229
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 233 § § 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 127
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 188
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 180
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 187 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 191 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 120
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 210 § § 1 pkt 6
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 210 § § 4
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 123 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 129
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 178 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 178 § § 3
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 179 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 192
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 217 § § 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Konstytucja RP art. 51 § ust. 3
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Konstytucja RP art. 31 § ust. 3
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
u.p.d.o.f. art. 25g
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
O.p. art. 68 § § 4
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Argumenty
Skuteczne argumenty
Podatnik nie wykazał ani nie uprawdopodobnił legalnego źródła pochodzenia środków finansowych na pokrycie wydatków w 2013 roku.
Odrzucone argumenty
Zarzut naruszenia przepisów o przedawnieniu zobowiązania podatkowego. • Zarzut błędnej oceny źródeł dochodu, w tym nieuwzględnienia przychodów z diet za podróże służbowe. • Zarzut nieuwzględnienia środków z lokaty bankowej jako legalnego źródła finansowania. • Zarzut naruszenia przepisów proceduralnych, w tym odmowy przeprowadzenia dowodów i ograniczenia jawności postępowania.
Godne uwagi sformułowania
ciężar dowodu w zakresie wykazania przychodów (dochodów) opodatkowanych lub przychodów (dochodów) nieopodatkowanych stanowiących pokrycie wydatku spoczywa na podatniku • sam fakt zgromadzenia środków pieniężnych na lokacie nie świadczy jeszcze o legalności źródła ich pochodzenia • organy podatkowe nie są zobowiązane bezrefleksyjnie przyjąć oświadczeń podatnika co do źródeł pochodzenia środków, lecz powinny je zweryfikować
Skład orzekający
Katarzyna Stuła-Marcela
przewodniczący
Monika Krywow
sędzia
Beata Machcińska
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Potwierdzenie konieczności udowodnienia legalnego źródła pochodzenia środków finansowych w sprawach o dochody nieujawnione, nawet jeśli środki były zgromadzone na lokacie bankowej. Podkreślenie ciężaru dowodu spoczywającego na podatniku."
Ograniczenia: Sprawa dotyczy specyficznego stanu faktycznego i interpretacji przepisów dotyczących dochodów nieujawnionych. Wynik zależy od konkretnych dowodów przedstawionych przez podatnika.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu podatkowego - dochodów nieujawnionych i konieczności udowodnienia legalności posiadanych środków. Pokazuje, jak ważne jest skrupulatne gromadzenie dokumentacji finansowej i jak sąd ocenia takie dowody.
“Czy środki na lokacie bankowej zawsze oznaczają legalne pochodzenie? Sąd wyjaśnia, dlaczego nie.”
Dane finansowe
WPS: 1 736 812 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.