I SA/Gl 1637/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSpółka K. Sp. z o.o. w C. wniosła skargę na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dotyczącą podatku dochodowego od osób prawnych. Spółka, która od 1 stycznia 2021 r. stosowała ryczałt od dochodów spółek (estoński CIT), utraciła prawo do tej formy opodatkowania z końcem 2021 roku z powodu nabycia udziałów przez osobę prawną, co naruszyło warunek posiadania udziałów wyłącznie przez osoby fizyczne. Spółka zapytała o termin płatności podatku od zysku netto za 2021 rok, możliwość stosowania przepisów przejściowych z 2022 roku oraz stawkę podatku dla podzielonego zysku. Dyrektor KIS uznał stanowisko spółki za nieprawidłowe, wskazując, że do dochodów z 2021 roku należy stosować przepisy obowiązujące w 2021 roku, co oznaczało stawkę 25% (dla średniego podatnika) i termin płatności do końca trzeciego miesiąca roku następującego po ostatnim roku opodatkowania ryczałtem. Sąd administracyjny oddalił skargę spółki, podzielając argumentację organu. Sąd podkreślił, że przepisy przejściowe ustawy nowelizującej z 2021 roku stosuje się do dochodów uzyskanych od 1 stycznia 2022 roku, z pewnymi wyjątkami, które nie miały zastosowania w tej sprawie. Wobec dochodów z 2021 roku zastosowanie miały przepisy obowiązujące w 2021 roku. Sąd wyjaśnił również, że opodatkowaniu ryczałtem podlega nie tylko zysk przeznaczony do wypłaty, ale także zysk netto wypracowany w okresie stosowania ryczałtu, który nie został podzielony ani przeznaczony na pokrycie strat. Kwestia stosowania art. 28r ust. 3 u.p.d.o.p. (wprowadzonego od 2022 r.) została uznana za bezprzedmiotową, ponieważ przepis ten odnosi się do art. 28c pkt 5, który również wszedł w życie w 2022 roku. Sąd uznał, że organ prawidłowo zinterpretował przepisy i nie naruszył przepisów proceduralnych ani materialnego prawa podatkowego.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja przepisów przejściowych ustawy nowelizującej estoński CIT, moment utraty prawa do ryczałtu, stawki podatkowe i terminy płatności w przypadku utraty prawa do estońskiego CIT.
Dotyczy specyficznej sytuacji utraty prawa do estońskiego CIT z końcem 2021 roku z powodu zmiany struktury udziałowców, z zastosowaniem przepisów obowiązujących w 2021 roku.
Zagadnienia prawne (4)
Jaki jest termin płatności podatku od zysku netto spółki w sytuacji utraty prawa do opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek z dniem 31 grudnia 2021 r.?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Podatnik jest obowiązany do zapłaty ryczałtu od dochodu z tytułu zysku netto do końca trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po ostatnim roku opodatkowania ryczałtem.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że do dochodów z 2021 roku należy stosować przepisy obowiązujące w 2021 roku, a nie te z 2022 roku, które wprowadziły art. 28r ust. 3 u.p.d.o.p. dający większą elastyczność w terminie płatności.
Czy spółka może stosować art. 28r ust. 3 u.p.d.o.p. według stanu prawnego obowiązującego od dnia 1 stycznia 2022 r. w sytuacji utraty prawa do estońskiego CIT z końcem 2021 r.?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, spółka nie może stosować art. 28r ust. 3 u.p.d.o.p., ponieważ przepis ten obowiązuje od 1 stycznia 2022 r., a spółka utraciła prawo do estońskiego CIT z końcem 2021 r.
Uzasadnienie
Przepis art. 28r ust. 3 został wprowadzony ustawą z dnia 29 października 2021 r. i obowiązuje od 1 stycznia 2022 r. Spółka, która zakończyła stosowanie ryczałtu z dniem 31 grudnia 2021 r., nie może korzystać z przepisów wprowadzonych od 2022 r. w odniesieniu do dochodów z 2021 r.
Czy do opodatkowania podzielonego zysku netto spółki za rok 2021, po utracie prawa do opodatkowania ryczałtem, należy zastosować stawkę ryczałtu w wysokości 20%?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, do opodatkowania zysku netto wypracowanego w 2021 r. należy zastosować stawkę obowiązującą w 2021 r., która dla średniego podatnika wynosiła 25%.
Uzasadnienie
Sąd wskazał, że do opodatkowania zysku netto wypracowanego w 2021 r. zastosowanie mają przepisy art. 28o u.p.d.o.p. w brzmieniu obowiązującym w 2021 r. Dla średniego podatnika stawka wynosiła 25%.
Czy zysk netto wypracowany w okresie stosowania estońskiego CIT, który nie został podzielony ani przeznaczony na pokrycie strat, podlega opodatkowaniu po utracie prawa do ryczałtu?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, zysk netto wypracowany w okresie stosowania estońskiego CIT, który nie został podzielony ani przeznaczony na pokrycie strat, podlega opodatkowaniu jako 'dochód z tytułu zysku netto' w przypadku zakończenia stosowania ryczałtu.
Uzasadnienie
Zgodnie z art. 28m ust. 1 pkt 5 u.p.d.o.p., opodatkowaniu ryczałtem podlega również suma zysków netto osiągniętych w każdym roku podatkowym stosowania opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej te zyski nie były zyskami podzielonymi lub nie zostały przeznaczone na pokrycie straty.
Przepisy (15)
Główne
u.p.d.o.p. art. 28t § ust. 1 pkt 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Podatnik jest obowiązany do zapłaty ryczałtu od dochodu z tytułu zysku netto oraz domiaru zobowiązania podatkowego od tego dochodu - do końca trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po ostatnim roku opodatkowania ryczałtem.
u.p.d.o.p. art. 28o
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Określa wysokość ryczałtu od dochodów spółek kapitałowych (stawki 15% i 25% w 2021 r., 10% i 20% od 2022 r.).
u.p.d.o.p. art. 28m § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Definiuje dochód podlegający opodatkowaniu ryczałtem, w tym dochód z tytułu zysku netto (pkt 5) oraz dochód z tytułu podzielonego zysku (pkt 1 lit. a).
u.p.d.o.p.
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Podstawa prawna dla ryczałtu od dochodów spółek kapitałowych.
Pomocnicze
u.p.d.o.p. art. 28r § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Przepis wprowadzony od 1 stycznia 2022 r., dotyczący terminu płatności ryczałtu od rozdysponowanego dochodu z tytułu zysku netto.
u.p.d.o.p. art. 28j § ust. 1 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Warunek posiadania udziałów wyłącznie przez osoby fizyczne, którego niespełnienie skutkuje utratą prawa do ryczałtu.
u.p.d.o.p. art. 28l § ust. 1 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Przepis określający moment utraty prawa do opodatkowania ryczałtem (z końcem roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym podatnik nie spełnił warunków).
Ustawa o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw art. 70
Przepis przejściowy określający stosowanie przepisów ustawy nowelizującej do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2022 r.
u.p.d.o.p. art. 28c § pkt 5
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Definiuje dochód z tytułu zysku netto w przypadku podatnika, który zakończył opodatkowanie ryczałtem.
o.p. art. 13 § § 2a
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Dotyczy postępowania interpretacyjnego.
o.p. art. 14b
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Dotyczy wydawania interpretacji indywidualnych.
o.p. art. 2 § a
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Zasada rozstrzygania wątpliwości na korzyść podatnika.
p.p.s.a. art. 145 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawy uchylenia decyzji lub postanowienia przez sąd administracyjny.
p.p.s.a. art. 134
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zakres kontroli sądu administracyjnego.
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Rozstrzygnięcie sądu o oddaleniu skargi.
Argumenty
Godne uwagi sformułowania
utrata prawa do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek nastąpi z końcem roku 2021, tj. z końcem roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym podatnik nie spełnił któregokolwiek z warunków • przepisy ustawy znowelizowanej stosuje się do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2022 r. • wobec dochodów osiągniętych w 2021 r. dla wnioskodawcy zastosowanie powinny znaleźć przepisy u.p.d.o.p. obowiązujące w 2021 r. • opodatkowaniu ryczałtem podlega nie tylko dochód odpowiadający wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto przeznaczony do wypłaty udziałowcom albo akcjonariuszom, ale również dochód odpowiadający sumie zysków netto osiągniętych w każdym roku podatkowym stosowania opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej te zyski nie były zyskami podzielonymi lub nie zostały przeznaczone na pokrycie straty
Skład orzekający
Bożena Pindel
przewodniczący
Katarzyna Stuła-Marcela
sprawozdawca
Piotr Pyszny
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów przejściowych ustawy nowelizującej estoński CIT, moment utraty prawa do ryczałtu, stawki podatkowe i terminy płatności w przypadku utraty prawa do estońskiego CIT."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji utraty prawa do estońskiego CIT z końcem 2021 roku z powodu zmiany struktury udziałowców, z zastosowaniem przepisów obowiązujących w 2021 roku.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy popularnego estońskiego CIT i jego zawiłości związanych z przepisami przejściowymi oraz momentem utraty prawa do tej formy opodatkowania. Jest to istotne dla wielu spółek.
“Utrata estońskiego CIT: Kiedy i jaką stawką zapłacisz podatek od zysków?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.