I SA/Gl 1635/21
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła możliwości opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przychodów z czynszu uzyskiwanego z umów dzierżawy znaku towarowego przez osobę fizyczną, która planowała przenieść znak towarowy ze swojej działalności gospodarczej do majątku prywatnego. Skarżący R. K. stał na stanowisku, że po przeniesieniu znaku do majątku prywatnego i zawarciu nowych umów dzierżawy, przychody te powinny być kwalifikowane jako przychody z najmu lub dzierżawy (art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o PIT), co pozwala na zastosowanie ryczałtu. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS) uznał to stanowisko za nieprawidłowe, twierdząc, że przychody z dzierżawy znaku towarowego stanowią przychody z praw majątkowych (art. 10 ust. 1 pkt 7 w zw. z art. 18 ustawy o PIT) i nie mogą być opodatkowane ryczałtem, lecz według skali podatkowej. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach uchylił zaskarżoną interpretację DKIS. Sąd, opierając się na orzecznictwie NSA, uznał, że przychody z dzierżawy praw majątkowych, takich jak znaki towarowe, poza działalnością gospodarczą, powinny być kwalifikowane do źródła przychodów z najmu i dzierżawy (art. 10 ust. 1 pkt 6 u.p.d.o.f.), a nie z praw majątkowych (art. 10 ust. 1 pkt 7 u.p.d.o.f.). Sąd podkreślił, że kluczowe jest to, czy przychód jest uzyskiwany bezpośrednio z umowy dzierżawy, a nie pośrednio z samego prawa majątkowego. W związku z tym, skarżący ma możliwość opodatkowania tych przychodów ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaKwalifikacja przychodów z dzierżawy praw majątkowych (np. znaków towarowych) przez osoby fizyczne poza działalnością gospodarczą do celów opodatkowania ryczałtem.
Orzeczenie dotyczy stanu prawnego obowiązującego do 31.12.2021 r. w zakresie art. 16a u.p.d.o.f., choć sąd wskazał, że nie ma to wpływu na istotę rozpoznawanego zagadnienia. Interpretacja opiera się na orzecznictwie NSA i WSA.
Zagadnienia prawne (2)
Czy przychód z czynszu z umów dzierżawy znaku towarowego, zawartych przez osobę fizyczną poza prowadzoną działalnością gospodarczą, może być opodatkowany ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, przychód z czynszu z umów dzierżawy znaku towarowego, zawartych przez osobę fizyczną poza prowadzoną działalnością gospodarczą, należy kwalifikować do źródła przychodów z najmu i dzierżawy (art. 10 ust. 1 pkt 6 u.p.d.o.f.), co umożliwia opodatkowanie ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że przychody z dzierżawy praw majątkowych, takich jak znaki towarowe, poza działalnością gospodarczą, powinny być kwalifikowane do źródła przychodów z najmu i dzierżawy (art. 10 ust. 1 pkt 6 u.p.d.o.f.), a nie z praw majątkowych (art. 10 ust. 1 pkt 7 u.p.d.o.f.). Kluczowe jest to, że przychód jest uzyskiwany bezpośrednio z umowy dzierżawy, a prawo majątkowe jest jedynie przedmiotem tej umowy.
Czy przychody z dzierżawy znaku towarowego przez osobę fizyczną poza działalnością gospodarczą stanowią przychód z praw majątkowych (art. 10 ust. 1 pkt 7 u.p.d.o.f.)?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, przychody z dzierżawy znaku towarowego przez osobę fizyczną poza działalnością gospodarczą nie stanowią przychodu z praw majątkowych w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 7 u.p.d.o.f., lecz przychód z najmu/dzierżawy z art. 10 ust. 1 pkt 6 u.p.d.o.f.
Uzasadnienie
Sąd odrzucił argumentację organu, że przychody z dzierżawy znaku towarowego zawsze stanowią przychód z praw majątkowych. Podkreślono, że przychód z dzierżawy prawa majątkowego jest uzyskiwany bezpośrednio na podstawie umowy dzierżawy, a nie z samego prawa majątkowego, co odróżnia go od przychodów bezpośrednio generowanych przez prawa majątkowe (np. z licencji).
Przepisy (9)
Główne
u.p.d.o.f. art. 10 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przepis określa źródła przychodów. Kluczowe jest rozróżnienie między pkt 6 (najem, dzierżawa) a pkt 7 (kapitały pieniężne i prawa majątkowe).
u.z.p.d. art. 1 § 1
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
Reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym.
u.z.p.d. art. 2 § 1a
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
Umożliwia opodatkowanie ryczałtem przychodów z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy, jeżeli umowy te nie są zawierane w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej.
u.z.p.d. art. 12 § 1
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
Określa stawki ryczałtu, w tym dla dzierżawy własności intelektualnej (PKWiU 77.40).
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 18
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definiuje przychody z praw majątkowych, wymieniając m.in. znaki towarowe.
K.c. art. 693 § 1
Kodeks cywilny
Definicja umowy dzierżawy.
K.c. art. 709
Kodeks cywilny
Przepisy o dzierżawie rzeczy stosuje się odpowiednio do dzierżawy praw.
Ustawa Prawo własności przemysłowej art. 162 § 1
Prawo ochronne na znak towarowy jest zbywalne i podlega dziedziczeniu.
u.p.d.o.f. art. 16a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dotyczy określania przychodów z najmu/dzierżawy rzeczy lub praw majątkowych, których przedmiotem nie są składniki majątku związane z działalnością gospodarczą (obowiązujący do 31.12.2021 r.).
Argumenty
Skuteczne argumenty
Przychody z dzierżawy znaku towarowego przez osobę fizyczną poza działalnością gospodarczą należy kwalifikować do źródła przychodów z najmu/dzierżawy (art. 10 ust. 1 pkt 6 u.p.d.o.f.), co umożliwia opodatkowanie ryczałtem. • Przychód z dzierżawy prawa majątkowego jest uzyskiwany bezpośrednio na podstawie umowy dzierżawy, a nie z samego prawa majątkowego.
Odrzucone argumenty
Przychody z dzierżawy znaku towarowego przez osobę fizyczną poza działalnością gospodarczą stanowią przychód z praw majątkowych (art. 10 ust. 1 pkt 7 u.p.d.o.f.) i nie mogą być opodatkowane ryczałtem.
Godne uwagi sformułowania
prawo majątkowe tylko pośrednio generuje przychód, bowiem wyłącznie jako przedmiot tej dzierżawy • przychód jest uzyskiwany bezpośrednio na podstawie umowy dzierżawy i nie ma bezpośredniego znaczenia co jest przedmiotem dzierżawy, rzecz czy prawo • katalog źródeł przychodów ma charakter rozłączny
Skład orzekający
Bożena Suleja-Klimczyk
przewodniczący sprawozdawca
Beata Machcińska
sędzia
Katarzyna Stuła-Marcela
asesor
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Kwalifikacja przychodów z dzierżawy praw majątkowych (np. znaków towarowych) przez osoby fizyczne poza działalnością gospodarczą do celów opodatkowania ryczałtem."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy stanu prawnego obowiązującego do 31.12.2021 r. w zakresie art. 16a u.p.d.o.f., choć sąd wskazał, że nie ma to wpływu na istotę rozpoznawanego zagadnienia. Interpretacja opiera się na orzecznictwie NSA i WSA.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy popularnego tematu opodatkowania ryczałtem i rozróżnienia między przychodami z działalności gospodarczej a przychodami z najmu/dzierżawy, co jest istotne dla wielu przedsiębiorców i osób fizycznych prowadzących wynajem lub dzierżawę aktywów.
“Czy dzierżawa znaku towarowego to ryczałt czy podatek liniowy? WSA rozstrzyga!”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.