I SA/GL 1620/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi spółki N. Sp. z o.o. na indywidualną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS). Spółka, która przeszła na opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek (estoński CIT) od 1 stycznia 2023 r., chciała zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów roku 2022 składki na ubezpieczenie społeczne należne za listopad i grudzień 2022 r., a opłacone w 2023 r. Spółka argumentowała, że istnieje luka prawna w przepisach dotyczących korekty wstępnej (art. 7aa u.p.d.o.p.) i należy zastosować zasadę rocznego podporządkowania kosztów (art. 15 ust. 4b u.p.d.o.p.), aby uniknąć podwójnego opodatkowania lub nieuwzględnienia kosztów. DKIS odmówił uznania tego stanowiska, wskazując na specyficzne przepisy dotyczące momentu rozpoznania kosztów składek (art. 15 ust. 4h u.p.d.o.p. w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2022 r.) oraz przepisy przejściowe (art. 20 ust. 2 ustawy nowelizującej), które wykluczają zastosowanie art. 15 ust. 4b w tej sytuacji. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach oddalił skargę spółki, podzielając stanowisko DKIS. Sąd uznał, że ustawodawca wyczerpująco uregulował kwestię momentu rozpoznania składek jako kosztów uzyskania przychodu, a sytuacja opisana przez spółkę nie stanowi luki w prawie, lecz wynika z konsekwencji wyboru przez podatnika nowej formy opodatkowania. Sąd podkreślił, że organy interpretacyjne są związane przepisami prawa i nie mogą oceniać ich zgodności z Konstytucją ani stosować wykładni prowadzącej do pominięcia obowiązujących regulacji.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja przepisów dotyczących momentu rozpoznania kosztów składek na ubezpieczenie społeczne w kontekście przejścia na estoński CIT oraz stosowania przepisów przejściowych.
Dotyczy specyficznej sytuacji przejścia na estoński CIT i opłacenia składek po zakończeniu roku podatkowego, z uwzględnieniem przepisów obowiązujących w danym okresie.
Zagadnienia prawne (2)
Czy składki na ubezpieczenie społeczne należne za rok 2022, a opłacone w roku 2023, mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów roku 2022 przez spółkę przechodzącą na estoński CIT, w sytuacji gdy przepisy dotyczące korekty wstępnej nie przewidują możliwości rozpoznania straty?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, składki te nie mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów roku 2022. Szczególne przepisy dotyczące momentu rozpoznania kosztów składek oraz przepisy przejściowe wykluczają zastosowanie zasady rocznego podporządkowania kosztów w tej sytuacji.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że ustawodawca wyczerpująco uregulował kwestię momentu rozpoznania składek jako kosztów uzyskania przychodu, stosując szczególną regulację art. 15 ust. 4h w zw. z art. 15 ust. 4g u.p.d.o.p. oraz przepisy przejściowe (art. 20 ust. 2 ustawy nowelizującej). Te przepisy wykluczają zastosowanie ogólnej zasady rocznego podporządkowania kosztów (art. 15 ust. 4b u.p.d.o.p.) do składek opłaconych w 2023 r. za okresy w 2022 r. przez spółkę przechodzącą na estoński CIT. Sytuacja ta nie jest luką w prawie, lecz wynika z konsekwencji wyboru podatnika.
Czy brak możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów składek opłaconych po zakończeniu roku podatkowego, w związku z przejściem na estoński CIT, stanowi naruszenie zasady ochrony praw nabytych i zasady in dubio pro tributario?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, nie stanowi to naruszenia tych zasad. Sąd podkreślił, że organy interpretacyjne są związane przepisami prawa i nie mogą oceniać ich zgodności z Konstytucją ani stosować wykładni prowadzącej do pominięcia obowiązujących regulacji. Wybór estońskiego CIT jest decyzją podatnika, a wynikające z niej konsekwencje nie mogą być uznane za naruszenie praw nabytych.
Uzasadnienie
Sąd wskazał, że organy podatkowe działają na podstawie przepisów prawa i nie są uprawnione do oceny ich zgodności z Konstytucją. Zastosowanie kwestionowanego reżimu prawnego jest konsekwencją wyboru dokonanego przez podatnika, a nie interwencji ustawodawcy. Spółka powinna być świadoma następstw swojej decyzji.
Przepisy (20)
Główne
u.p.d.o.p. art. 15 § 4b
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Zasada rocznego podporządkowania kosztów uzyskania przychodów. Sąd uznał, że nie ma zastosowania w tej sprawie ze względu na szczególne regulacje.
Pomocnicze
u.p.d.o.p. art. 15 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 15 § 4g
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 15 § 4h
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Szczególna regulacja dotycząca momentu rozpoznania kosztów składek na ubezpieczenie społeczne. Sąd uznał, że ma pierwszeństwo przed art. 15 ust. 4b.
u.p.d.o.p. art. 16 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 7aa
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Przepisy dotyczące korekty wstępnej przy wyborze estońskiego CIT. Sąd uznał, że nie tworzą one luki prawnej w kontekście rozpoznawania straty.
u.p.d.o.p. art. 28j
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 28k
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
o.p. art. 13 § 2a
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
o.p. art. 14b § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
o.p. art. 120
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
p.p.s.a. art. 3 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 3 § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 134 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych art. 1 § 1
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych art. 1 § 2
Ustawa z dnia 7 października 2022 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw art. 20 § 2
Przepis przejściowy określający, od kiedy stosuje się zmieniony art. 15 ust. 4h u.p.d.o.p. Sąd uznał, że wyklucza on zastosowanie art. 15 ust. 4b w tej sprawie.
Ustawa z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych
u.o.r.
Ustawa z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości
Argumenty
Skuteczne argumenty
Szczególna regulacja art. 15 ust. 4h w zw. z art. 15 ust. 4g u.p.d.o.p. ma pierwszeństwo przed ogólną zasadą art. 15 ust. 4b u.p.d.o.p. • Przepis przejściowy art. 20 ust. 2 ustawy nowelizującej wyklucza zastosowanie art. 15 ust. 4b do składek opłaconych w 2023 r. za okresy w 2022 r. • Brak jest luki prawnej; ustawodawca wyczerpująco uregulował kwestię momentu rozpoznania składek jako kosztów uzyskania przychodu. • Organy interpretacyjne są związane przepisami prawa i nie mogą stosować wykładni prowadzącej do pominięcia obowiązujących regulacji. • Wybór estońskiego CIT jest decyzją podatnika, a wynikające z niej konsekwencje nie są naruszeniem praw nabytych.
Odrzucone argumenty
Istnieje luka prawna w przepisach dotyczących korekty wstępnej, która powinna być wypełniona przez analogię lub wykładnię prokonstytucyjną. • Należy zastosować zasadę rocznego podporządkowania kosztów (art. 15 ust. 4b u.p.d.o.p.) do składek opłaconych w 2023 r. za 2022 r. • Brak możliwości zaliczenia tych składek do kosztów stanowi naruszenie zasady ochrony praw nabytych i zasady in dubio pro tributario. • Zastosowane rozwiązania powodują utratę możliwości podatkowego rozliczenia kosztów i wykazania straty.
Godne uwagi sformułowania
Sąd uznał, że rację należało przyznać organowi interpretacyjnemu. • Wykluczało to stosowanie art. 15 ust. 4b u.p.d.o.p., w miejsce art. 15 ust. 4h w zw. z art. 15 ust. 4g u.p.d.o.p. • Przedstawiane przez Wnioskodawczynię zagadnienie nie można przy tym traktować jako "luki w prawie". • Organy interpretacyjne nie są powołane do oceny zgodności z Konstytucją przepisów prawa podatkowego. • Wybór estońskiego CIT jest konsekwencją wyboru dokonanego przez podatniczkę, a nie interwencji ustawodawcy.
Skład orzekający
Bożena Pindel
przewodniczący
Mikołaj Darmosz
sprawozdawca
Monika Krywow
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących momentu rozpoznania kosztów składek na ubezpieczenie społeczne w kontekście przejścia na estoński CIT oraz stosowania przepisów przejściowych."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji przejścia na estoński CIT i opłacenia składek po zakończeniu roku podatkowego, z uwzględnieniem przepisów obowiązujących w danym okresie.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy popularnego estońskiego CIT i potencjalnych pułapek związanych z momentem rozpoznawania kosztów, co jest istotne dla wielu spółek.
“Estoński CIT: Czy składki opłacone po terminie roku podatkowego można zaliczyć do kosztów?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.