I SA/GL 1616/21
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuPrzedmiotem skargi była interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (KIS), która uznała za nieprawidłowe stanowisko Spółki A Sp. z o.o. w zakresie możliwości rezygnacji ze zwolnienia od podatku od towarów i usług (VAT) przy sprzedaży nieruchomości, gdy oświadczenie o wyborze opodatkowania zostało złożone w treści aktu notarialnego. Spółka nabyła nieruchomość, a następnie ją sprzedała, opodatkowując transakcję VAT, mimo że zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT dostawa ta mogła korzystać ze zwolnienia. Spółka i nabywca złożyli w akcie notarialnym oświadczenia o objęciu sprzedaży podatkiem VAT, uznając je za równoznaczne z rezygnacją ze zwolnienia. Dyrektor KIS uznał, że oświadczenie złożone w akcie notarialnym nie spełnia wymogów formalnych określonych w art. 43 ust. 10 pkt 2 ustawy o VAT, który wymagał złożenia odrębnego oświadczenia właściwemu dla nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego przed dniem dokonania dostawy. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach uchylił zaskarżoną interpretację. Sąd uznał, że oświadczenie złożone w akcie notarialnym jest skuteczne i zgodne z wolą stron, a wymóg złożenia odrębnego oświadczenia organowi podatkowemu przed dokonaniem dostawy, bez możliwości wykazania zgodnego zamiaru stron w inny sposób (np. w akcie notarialnym), narusza zasadę proporcjonalności i jest sprzeczny z utrwaloną linią orzeczniczą sądów administracyjnych. Sąd podkreślił, że ustawodawca nowelizując przepis, dostrzegł problemy związane z jego literalnym stosowaniem i wprowadził możliwość złożenia oświadczenia w akcie notarialnym. W ocenie Sądu, akt notarialny zawierał wszystkie niezbędne informacje, a wola stron była jednoznaczna, co czyniło interpretację Dyrektora błędną.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie skuteczności oświadczeń o rezygnacji ze zwolnienia VAT złożonych w akcie notarialnym przy sprzedaży nieruchomości, pomimo braku odrębnego oświadczenia organowi podatkowemu.
Dotyczy stanu prawnego obowiązującego przed nowelizacją art. 43 ust. 10 pkt 2 ustawy o VAT, która wprowadziła możliwość złożenia oświadczenia w akcie notarialnym.
Zagadnienia prawne (2)
Czy oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia od podatku od towarów i usług oraz wyborze opodatkowania dostawy budynków, złożone w treści aktu notarialnego, jest skuteczne w świetle art. 43 ust. 10 pkt 2 ustawy o VAT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, oświadczenie złożone w akcie notarialnym jest skuteczne i wystarczające do rezygnacji ze zwolnienia od VAT.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że wymóg złożenia odrębnego oświadczenia naczelnikowi urzędu skarbowego przed dokonaniem dostawy, bez możliwości wykazania zgodnego zamiaru stron w akcie notarialnym, narusza zasadę proporcjonalności i jest sprzeczny z utrwaloną linią orzeczniczą. Akt notarialny zawierał wszystkie niezbędne informacje i jednoznacznie wyrażał wolę stron.
Czy Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, wydając interpretację indywidualną, powinien uwzględnić utrwaloną linię orzeczniczą sądów administracyjnych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, Dyrektor jest zobowiązany do uwzględnienia orzecznictwa sądów administracyjnych, a jego nieuwzględnienie stanowi naruszenie przepisów prawa procesowego.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że ignorowanie przez organ interpretacyjny utrwalonej linii orzeczniczej sądów administracyjnych, które mają moc kontroli legalności działań administracji, stanowi naruszenie art. 121 § 1 w związku z art. 14e § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej i miało istotny wpływ na wynik sprawy.
Przepisy (15)
Główne
u.p.t.u. art. 43 § 1 pkt 10
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 43 § 10 pkt 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
Wymóg złożenia oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia w akcie notarialnym jest wystarczający.
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Dz.U. 2021 poz 685, art. 43 ust. 10 pkt 2, art. 43 ust. 1 pkt 10
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Dz.U. 2021 poz 1540, art. 121 par. 1 w zw. z art. 14e par. 1 pkt 1
Pomocnicze
u.p.t.u. art. 7 § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 29a § ust. 8
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 91 § ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3 w związku z art. 91 ust. 7 i 7a
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 106j § ust. 1 pkt 5
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 43 § ust. 11
Ustawa o podatku od towarów i usług
O.p. art. 14b § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
p.p.s.a. art. 57a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 146 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 200
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 205 § § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Ustawa z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych art. 2 § pkt 4
Argumenty
Skuteczne argumenty
Oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia VAT i wyborze opodatkowania złożone w akcie notarialnym jest skuteczne. • Wymóg złożenia odrębnego oświadczenia organowi podatkowemu narusza zasadę proporcjonalności. • Dyrektor KIS powinien uwzględnić utrwaloną linię orzeczniczą sądów administracyjnych.
Odrzucone argumenty
Oświadczenie o rezygnacji ze zwolnienia VAT złożone w akcie notarialnym nie spełnia wymogów formalnych art. 43 ust. 10 pkt 2 ustawy o VAT, wymagających złożenia odrębnego oświadczenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego przed dniem dokonania dostawy.
Godne uwagi sformułowania
Sytuacja, w której obowiązek formalny wynikający z przepisów prawa podatkowego powoduje utrudnienia w obrocie gospodarczym, nie jest stanem pożądanym. • Akt notarialny zawierał wszystkie niezbędne Informacje - numery NIP, oświadczenie o opodatkowaniu sprzedaży - pozwalające w sposób niebudzący wątpliwości stwierdzić, że wolą stron było skorzystanie z prawa do rezygnacji ze zwolnienia od opodatkowania dostawy przedmiotowej nieruchomości i strony skutecznie z tego prawa skorzystały. • Ignorowanie przez organ interpretacyjny utrwalonej linii orzeczniczej sądów administracyjnych [...] czyni zasadnym zarzut naruszenia art. 121 § 1 w związku z art. 14 e § 1 pkt 1 o.p.
Skład orzekający
Eugeniusz Christ
przewodniczący
Agata Ćwik-Bury
sprawozdawca
Anna Rotter
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie skuteczności oświadczeń o rezygnacji ze zwolnienia VAT złożonych w akcie notarialnym przy sprzedaży nieruchomości, pomimo braku odrębnego oświadczenia organowi podatkowemu."
Ograniczenia: Dotyczy stanu prawnego obowiązującego przed nowelizacją art. 43 ust. 10 pkt 2 ustawy o VAT, która wprowadziła możliwość złożenia oświadczenia w akcie notarialnym.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia praktycznego dla obrotu nieruchomościami i interpretacji przepisów VAT, z silnym odwołaniem do orzecznictwa i zasady proporcjonalności.
“Oświadczenie VAT w akcie notarialnym – czy jest skuteczne?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.