I SA/GL 1609/21
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSpółka węgierska zapytała o powstanie zakładu podatkowego w Polsce w związku z zatrudnieniem pracownika na stanowisku Kierownika ds. Sprzedaży, który posiadał biuro w Polsce, samochód, telefon i laptop. Do jego obowiązków należało badanie rynku, poszukiwanie klientów, promocja, pośrednictwo w komunikacji, ale nie miał upoważnienia do podpisywania umów ani negocjowania ich istotnych warunków. Spółka argumentowała, że jego działania mają charakter pomocniczy i przygotowawczy, a sprzedaż odbywa się bezpośrednio z Węgier. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał, że pracownik aktywnie uczestniczy w procesie sprzedaży i negocjowaniu umów, co prowadzi do powstania zakładu podatkowego. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach uchylił zaskarżoną interpretację. Sąd uznał, że kluczowe jest ustalenie, czy czynności pracownika mają charakter przygotowawczy lub pomocniczy. Analizując definicje z Komentarza do Modelowej Konwencji OECD, sąd stwierdził, że czynności takie jak badanie rynku, poszukiwanie klientów, promocja i pośrednictwo w komunikacji mają charakter pomocniczy i przygotowawczy, nie stanowiąc istoty sprzedaży. Pracownik nie miał uprawnień do negocjowania kluczowych warunków umów ani ich podpisywania. W związku z tym, sąd uznał, że nie powstaje zakład podatkowy w Polsce, a tym samym uchylił interpretację organu.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUstalanie, czy działalność pracownika zagranicznej firmy w Polsce, polegająca na czynnościach wspierających sprzedaż, ale bez uprawnień do zawierania umów, tworzy zakład podatkowy zgodnie z umowami o unikaniu podwójnego opodatkowania.
Orzeczenie dotyczy specyficznej interpretacji przepisów w kontekście umowy polsko-węgierskiej i Komentarza do Modelowej Konwencji OECD. Każdy przypadek wymaga indywidualnej analizy.
Zagadnienia prawne (2)
Czy działalność pracownika zatrudnionego w Polsce przez zagraniczną spółkę, polegająca na badaniu rynku, poszukiwaniu klientów i promocji, przy braku uprawnień do negocjowania lub podpisywania umów, stanowi zakład podatkowy w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, jeśli działalność ta ma charakter wyłącznie przygotowawczy lub pomocniczy.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że czynności pracownika, takie jak badanie rynku, poszukiwanie klientów i promocja, mają charakter pomocniczy i przygotowawczy, a nie stanowią istoty sprzedaży ani nie uprawniają do negocjowania lub podpisywania umów. W związku z tym nie powstaje zakład podatkowy.
Czy pracownik zagranicznej spółki zatrudniony w Polsce, który nie posiada uprawnień do negocjowania lub podpisywania umów, ale aktywnie uczestniczy w procesie sprzedaży i komunikacji z klientami, może być uznany za zależnego przedstawiciela tworzącego zakład podatkowy?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, jeśli jego czynności ograniczają się do działań o charakterze przygotowawczym lub pomocniczym.
Uzasadnienie
Sąd podkreślił, że nawet jeśli pracownik jest zależny, to kluczowe jest, czy jego czynności wykraczają poza zakres działalności pomocniczej lub przygotowawczej. W tym przypadku, sąd uznał, że czynności te miały taki właśnie charakter, co wykluczało powstanie zakładu podatkowego na podstawie art. 5 ust. 5 Konwencji.
Przepisy (15)
Główne
u.p.d.o.p. art. 3 § ust. 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 3 § ust. 3 pkt 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 4a § pkt 11
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Konwencja art. 5 § ust. 1
Konwencja między Rzecząpospolitą Polską, a Republiką Węgierską w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku
Konwencja art. 5 § ust. 2
Konwencja między Rzecząpospolitą Polską, a Republiką Węgierską w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku
Konwencja art. 5 § ust. 4 lit. e
Konwencja między Rzecząpospolitą Polską, a Republiką Węgierską w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku
Stałe placówki utrzymywane wyłącznie w celu prowadzenia dla przedsiębiorstwa jakiejkolwiek działalności mającej przygotowawczy lub pomocniczy charakter nie stanowią zakładu.
Konwencja art. 5 § ust. 5
Konwencja między Rzecząpospolitą Polską, a Republiką Węgierską w sprawie unikania podwójnego podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku
Konwencja art. 7 § ust. 1
Konwencja między Rzecząpospolitą Polską, a Republiką Węgierską w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku
Pomocnicze
o.p. art. 14b § ust. 3
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a-c
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 134
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 146 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 200
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 205 § § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Rozporządzenie Ministra Sprawiedliwości z dnia 22 października 2015 r. w sprawie opłat za czynności radców prawnych art. 14 § ust. 1 pkt 1 lit. c
Argumenty
Skuteczne argumenty
Działalność pracownika w Polsce ma charakter wyłącznie pomocniczy i przygotowawczy, nie stanowiąc istoty sprzedaży. • Pracownik nie posiada uprawnień do negocjowania kluczowych warunków umów ani ich podpisywania, co wyklucza uznanie go za przedstawiciela tworzącego zakład podatkowy. • Kluczowe znaczenie ma charakter czynności pracownika, a nie jego status jako osoby zależnej.
Odrzucone argumenty
Pracownik aktywnie uczestniczy w procesie sprzedaży i negocjowaniu umów, co tworzy zakład podatkowy. • Działalność pracownika sprowadza się do sprzedaży produktów spółki. • Pracownik posiada pełnomocnictwo do zawierania umów w rozumieniu art. 5 ust. 5 Konwencji.
Godne uwagi sformułowania
czynnościami o charakterze pomocniczym lub przygotowawczym są takie czynności, które są tak bardzo 'oddalone od zysku', że nie ma uzasadnienia dla przypisywania zysku do stałego miejsca prowadzenia działalności • nie można twierdzić, że są to czynności tożsame ze sprzedażą towarów lub że stanowią jej na tyle istotny element, że osoba która wykonuje te czynności w rzeczywistości dokonuje sprzedaży towarów.
Skład orzekający
Eugeniusz Christ
przewodniczący
Katarzyna Stuła-Marcela
sprawozdawca
Anna Tyszkiewicz-Ziętek
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ustalanie, czy działalność pracownika zagranicznej firmy w Polsce, polegająca na czynnościach wspierających sprzedaż, ale bez uprawnień do zawierania umów, tworzy zakład podatkowy zgodnie z umowami o unikaniu podwójnego opodatkowania."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej interpretacji przepisów w kontekście umowy polsko-węgierskiej i Komentarza do Modelowej Konwencji OECD. Każdy przypadek wymaga indywidualnej analizy.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu ustalania istnienia zakładu podatkowego dla firm zagranicznych działających w Polsce poprzez swoich pracowników, co ma istotne implikacje dla opodatkowania.
“Czy pracownik na Węgrzech tworzy polski zakład podatkowy? WSA wyjaśnia.”
Dane finansowe
WPS: 697 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.