I SA/Gl 1596/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuPrzedmiotem sprawy była skarga spółki A S.A. w Z. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dotyczącą podatku dochodowego od osób prawnych, a konkretnie kwalifikacji przychodów z reklam w grach komputerowych w kontekście preferencyjnej stawki IP BOX (5%). Spółka, zajmująca się tworzeniem gier wideo, wnioskowała o uznanie przychodów z reklam (zarówno dobrowolnych, jak i wymuszanych) za dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, powołując się na art. 24d ust. 7 pkt 1 ustawy o CIT, który obejmuje dochody z opłat lub należności wynikających z umów licencyjnych dotyczących kwalifikowanych IP. Spółka argumentowała, że możliwość wyświetlania reklam jest integralną częścią gry, a umowa licencyjna z użytkownikiem gry obejmuje tę funkcjonalność. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej początkowo uznał przychody z mikropłatności za kwalifikowane IP, ale przychody z reklam za niekwalifikowane. Po uchyleniu pierwszej interpretacji przez WSA, organ ponownie wydał interpretację negatywną dla spółki w zakresie przychodów z reklam. Sąd administracyjny w niniejszym wyroku oddalił skargę spółki. Sąd uznał, że przychody z reklam nie są dochodami z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 24d ust. 7 pkt 3 ustawy o CIT, ponieważ świadczenie usługi reklamy nie wiąże się z korzystaniem z kwalifikowanego IP przez podmiot zlecający reklamę, a jest czynnością odrębną od działalności B+R i nie wynika bezpośrednio z umowy licencyjnej na grę. Sąd podkreślił, że ustawa zawiera zamknięty katalog dochodów kwalifikowanych i przychody z reklam nie mieszczą się w nim, nawet jeśli są generowane przez moduły programistyczne wbudowane w grę.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących IP BOX w kontekście przychodów z gier komputerowych, w szczególności przychodów z reklam.
Dotyczy specyficznej sytuacji przychodów z reklam w grach komputerowych w modelu Free-to-play. Interpretacja przepisów art. 24d ust. 7 u.p.d.o.p.
Zagadnienia prawne (1)
Czy przychody z reklam wyświetlanych w grach komputerowych, generowane przez moduły programistyczne wbudowane w grę, stanowią dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w rozumieniu art. 24d ust. 7 pkt 1 lub 3 ustawy o CIT, podlegające preferencyjnemu opodatkowaniu stawką 5% (IP BOX)?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, przychody z reklam nie stanowią dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, ponieważ świadczenie usługi reklamy nie wiąże się z korzystaniem z kwalifikowanego IP przez podmiot zlecający reklamę, jest czynnością odrębną od działalności B+R i nie wynika bezpośrednio z umowy licencyjnej na grę.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że przychody z reklam nie mieszczą się w zamkniętym katalogu dochodów kwalifikowanych określonym w art. 24d ust. 7 ustawy o CIT. Usługa reklamowa jest odrębna od działalności B+R, a przychody z niej nie wynikają bezpośrednio z umowy licencyjnej na grę, nawet jeśli gra zawiera moduły reklamowe. Kluczowe jest, że przychody te pochodzą od reklamodawców, a nie od użytkowników gry w ramach licencji.
Przepisy (14)
Główne
u.p.d.o.p. art. 24d § ust. 7 pkt 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Dochody z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.
u.p.d.o.p. art. 24d § ust. 7 pkt 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi.
u.p.d.o.p. art. 24d § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Preferencyjne opodatkowanie dochodu z kwalifikowanego IP stawką 5%.
u.p.d.o.p. art. 24d § ust. 2 pkt 8
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Autorskie prawo do programu komputerowego jako kwalifikowane prawo własności intelektualnej.
Pomocnicze
p.p.s.a. art. 151
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Ustawa Prawo o ustroju sądów administracyjnych art. 1 § § 1 i § 2
p.p.s.a. art. 134 § § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 57a
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
o.p. art. 14c § § 2
Ustawa Ordynacja podatkowa
o.p. art. 14h
Ustawa Ordynacja podatkowa
o.p. art. 121 § § 1
Ustawa Ordynacja podatkowa
o.p. art. 120
Ustawa Ordynacja podatkowa
o.p. art. 14a § § 1
Ustawa Ordynacja podatkowa
Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych art. 1 § ust. 1 i ust. 2 pkt 1
Argumenty
Skuteczne argumenty
Przychody z reklam nie są dochodami z kwalifikowanego IP, ponieważ nie wynikają bezpośrednio z umowy licencyjnej na grę, a są świadczeniem odrębnym od działalności B+R.
Odrzucone argumenty
Przychody z reklam stanowią dochody z kwalifikowanych IP jako dochody z opłat lub należności wynikających z umów licencyjnych, które dotyczą kwalifikowanych IP (art. 24d ust. 7 pkt 1 u.p.d.o.p.). • Możliwość wyświetlania reklam jest integralną częścią gry i umowa licencyjna z użytkownikiem obejmuje tę funkcjonalność. • Odmienne traktowanie przychodów z reklam i mikropłatności w modelu Free-to-play stanowi niedopuszczalne zawężenie art. 24d ust. 7 pkt 1 u.p.d.o.p.
Godne uwagi sformułowania
Dochód podatnika z tytułu wyświetlania wytworzonej przez niego Gry, nie stanowi dochodu, o którym mowa w art. 24d ust. 1 u.p.d.o.p., ponieważ świadczenie usługi reklamy nie wiąże się z korzystaniem z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej przez podmiot zlecający tę usługę. • Czynność sprzedaży usługi reklamowej jest czynnością następczą i odrębną od czynności udostępnienia Gry powstałej w wyniku działalności badawczo-rozwojowej. • Przychody z reklam Wnioskodawca uzyskuje w wyniku umów zawartych z podmiotami zewnętrznymi - dostawcami reklam, a zatem nie uzyskuje ich od użytkowników Gier komputerowych.
Skład orzekający
Agata Ćwik-Bury
przewodniczący sprawozdawca
Dorota Kozłowska
członek
Monika Krywow
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących IP BOX w kontekście przychodów z gier komputerowych, w szczególności przychodów z reklam."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji przychodów z reklam w grach komputerowych w modelu Free-to-play. Interpretacja przepisów art. 24d ust. 7 u.p.d.o.p.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy popularnej branży gier komputerowych i ważnej ulgi podatkowej (IP BOX), co czyni ją interesującą dla prawników i przedsiębiorców z sektora IT.
“Czy przychody z reklam w grach komputerowych kwalifikują się do ulgi IP BOX? WSA w Gliwicach rozstrzyga.”
Sektor
IT/technologie
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.