I SA/Gl 1576/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach rozpoznał skargę R.O. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS) dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych. Spór dotyczył możliwości zaliczania do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od lokali mieszkalnych nabytych i wprowadzonych do ewidencji środków trwałych przed 1 stycznia 2022 r., które były wynajmowane w ramach działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem liniowym. Podatnik argumentował, że przepisy ograniczające tę możliwość od 2023 r. naruszają zasadę ochrony praw nabytych i są niezgodne z Konstytucją RP, powołując się na orzecznictwo Trybunału Konstytucyjnego. DKIS uznał stanowisko podatnika za nieprawidłowe, wskazując, że od 1 stycznia 2022 r. amortyzacji nie podlegają budynki i lokale mieszkalne służące działalności gospodarczej lub wynajmowane. Sąd oddalił skargę, podzielając stanowisko organu interpretacyjnego. Sąd podkreślił, że organy podatkowe nie mają kompetencji do badania zgodności przepisów z Konstytucją, a interpretacja przepisów Ordynacji podatkowej wyklucza taką możliwość. Sąd powołał się również na orzecznictwo Naczelnego Sądu Administracyjnego, który uznał, że zmiana przepisów miała na celu uszczelnienie systemu podatkowego i realizację zasady powszechności opodatkowania, a przewidziany okres przejściowy łagodził skutki zmiany. Sąd uznał, że brzmienie przepisów jest jasne i nie pozwala na kontynuowanie amortyzacji po 31 grudnia 2022 r., co czyni stanowisko DKIS prawidłowym.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie braku kompetencji organów podatkowych do badania zgodności przepisów z Konstytucją w postępowaniu interpretacyjnym oraz interpretacja przepisów przejściowych dotyczących amortyzacji lokali mieszkalnych.
Dotyczy specyficznej sytuacji podatników, którzy nabyli lokale mieszkalne przed 1 stycznia 2022 r. i rozliczają się podatkiem liniowym. Orzeczenie opiera się na utrwalonym orzecznictwie NSA.
Zagadnienia prawne (3)
Czy podatnik prowadzący działalność gospodarczą może zaliczać do kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne od lokali mieszkalnych nabytych i wprowadzonych do ewidencji środków trwałych przed 1 stycznia 2022 r., po wejściu w życie przepisów ograniczających taką możliwość od 2023 r.?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, podatnik nie może zaliczać do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od lokali mieszkalnych nabytych przed 1 stycznia 2022 r. po 31 grudnia 2022 r.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że organy podatkowe nie mają kompetencji do badania zgodności przepisów z Konstytucją, a wykładnia przepisów Ordynacji podatkowej jest jasna i nie pozwala na kontynuowanie amortyzacji po 31 grudnia 2022 r. Zmiana przepisów miała na celu uszczelnienie systemu podatkowego i realizację zasady powszechności opodatkowania.
Czy organy podatkowe w postępowaniu interpretacyjnym mają kompetencje do badania zgodności przepisów prawa podatkowego z Konstytucją RP?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, organy podatkowe nie mają kompetencji do badania zgodności przepisów prawa podatkowego z Konstytucją RP.
Uzasadnienie
Sąd podkreślił, że organy podatkowe działają na podstawie i w granicach prawa, a żaden przepis Ordynacji podatkowej nie uprawnia ich do dokonywania kontroli hierarchicznej zgodności regulacji ustaw podatkowych z Konstytucją. Kompetencja ta należy do Trybunału Konstytucyjnego.
Czy przepisy ograniczające możliwość amortyzacji lokali mieszkalnych nabytych przed 1 stycznia 2022 r. naruszają zasadę ochrony praw nabytych?
Odpowiedź sądu
Nie, zmiana przepisów zmierzająca do uszczelnienia systemu podatkowego i realizacji zasady powszechności opodatkowania, z przewidzianym okresem przejściowym, nie narusza zasady ochrony praw nabytych.
Uzasadnienie
Naczelny Sąd Administracyjny wskazał, że jednostka musi liczyć się z tym, że zmiana warunków społecznych lub gospodarczych może wymagać niezwłocznego wprowadzenia w życie nowych regulacji prawnych, a ograniczenie lub zniesienie praw nabytych jest dopuszczalne pod warunkiem, iż jest konieczne dla realizacji innych wartości konstytucyjnych.
Przepisy (11)
Główne
o.p. art. 14b § 1
Ordynacja podatkowa
Dotyczy wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego.
u.p.d.o.f. art. 22c § pkt. 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przepis wyłączający możliwość amortyzacji budynków i lokali mieszkalnych służących działalności gospodarczej lub wynajmowanych, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.
Ustawa o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw art. 71 § ust. 2
Przepis przejściowy pozwalający na kontynuowanie amortyzacji lokali mieszkalnych nabytych przed 1 stycznia 2022 r. do dnia 31 grudnia 2022 r.
Pomocnicze
o.p. art. 14b § 3
Ordynacja podatkowa
Określa obowiązki wnioskodawcy we wniosku o interpretację.
u.p.d.o.f. art. 22 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definiuje koszty uzyskania przychodów, w tym odpisy amortyzacyjne.
p.p.s.a. art. 3 § § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Określa właściwość sądów administracyjnych.
p.p.s.a. art. 3 § § 2
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Określa przedmiot kontroli sądów administracyjnych.
p.p.s.a. art. 151
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Reguluje rozstrzygnięcie sądu w przedmiocie oddalenia skargi.
Konstytucja RP art. 2
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Zasada demokratycznego państwa prawnego, ochrona praw nabytych.
Konstytucja RP art. 84
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Zasada powszechności opodatkowania.
Konstytucja RP art. 217
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Regulowanie materii podatkowych ustawami zwykłymi.
Argumenty
Odrzucone argumenty
Argumentacja podatnika oparta na naruszeniu art. 14b § 1 o.p. poprzez ograniczenie się do wykładni literalnej art. 71 ust. 2 ustawy nowelizującej w związku z art. 22c pkt 2 u.p.d.o.f., którą to wykładnię nie da się pogodzić z art. 2 Konstytucji RP i zasadą ochrony praw nabytych. • Argumentacja podatnika oparta na naruszeniu art. 71 ust. 2 nowelizującej w związku z art. 22c pkt 2 u.p.d.o.f., poprzez błędną ich wykładnię i niewłaściwe zastosowanie do lokali mieszkalnych nabytych przed 1 stycznia 2022 r., co naruszałoby zasadę ochrony praw nabytych.
Godne uwagi sformułowania
organy podatkowe nie mają kompetencji do badania zgodności przepisów prawa podatkowego z Konstytucją • nie mogą nawet odmówić zastosowania przepisu, o którego niezgodności z Konstytucją RP orzekł Trybunał Konstytucyjny • kompetencja do badania zgodności przepisów prawa podatkowego z Konstytucją nie może zostać przyznana organowi podatkowemu w drodze orzeczenia sądu administracyjnego • obowiązek dokonywania prokonstytucyjnej wykładni nie oznacza bezpośredniego stosowania przez organy podatkowe norm Konstytucji • instytucja indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie została stworzona jako środek prawny służący do podważania postanowień obowiązujących ustaw podatkowych • obszerne orzecznictwo sądów administracyjnych potwierdza prymat wykładni językowej przy dekodowaniu normy z treści przepisów prawa podatkowego • jednostka musi zawsze liczyć się z tym, że zmiana warunków społecznych lub gospodarczych może wymagać nie tylko zmiany obowiązującego prawa, ale również niezwłocznego wprowadzenia w życie nowych regulacji prawnych • zmiana prawa, zmierzająca do ważnego dla państwa uszczelniania systemu podatkowego i zapobiegająca erozji podstawy opodatkowania – nie naruszała zasady ochrony interesów w toku, skoro przewidziano rozwiązanie łagodzące skutki tej zmiany • wprowadzenie modyfikacji stanu prawnego było niezbędne jako prowadzące do pełniejszej realizacji zasady powszechności i równości opodatkowania z art. […]
Skład orzekający
Paweł Kornacki
przewodniczący
Mikołaj Darmosz
sprawozdawca
Monika Krywow
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie braku kompetencji organów podatkowych do badania zgodności przepisów z Konstytucją w postępowaniu interpretacyjnym oraz interpretacja przepisów przejściowych dotyczących amortyzacji lokali mieszkalnych."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji podatników, którzy nabyli lokale mieszkalne przed 1 stycznia 2022 r. i rozliczają się podatkiem liniowym. Orzeczenie opiera się na utrwalonym orzecznictwie NSA.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnego dla wielu podatników zagadnienia amortyzacji nieruchomości po zmianie przepisów, a także porusza kwestię kompetencji organów podatkowych i zgodności prawa z Konstytucją.
“Czy można amortyzować mieszkanie kupione przed 2022 rokiem? Sąd rozwiewa wątpliwości podatników.”
Sektor
nieruchomości
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.