I SA/GL 1563/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi parafii R. w M. na indywidualną interpretację Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (KIS) z dnia 15 września 2023 r. w przedmiocie podatku od towarów i usług. Parafia, będąca czynnym podatnikiem VAT, posiadała budynki o łącznej powierzchni 3399,63 m2, z czego 2428,94 m2 wykorzystywała na cele kultu religijnego (nieopodatkowane), a pozostałe 970,69 m2 (28,55%) na działalność gospodarczą polegającą na wynajmie lokali. Parafia wnioskowała o możliwość odliczenia podatku VAT naliczonego na podstawie współczynnika powierzchni wykorzystywanej do działalności gospodarczej. Dyrektor KIS uznał stanowisko parafii za nieprawidłowe, argumentując, że proponowana metoda rozliczania podatku naliczonego, oparta na art. 86 ust. 2c pkt 4 ustawy o VAT (współczynnik powierzchni), nie jest obiektywna i nie odzwierciedla specyfiki działalności parafii. Wskazał na problemy z przypisaniem powierzchni wspólnych (korytarzy) oraz różnice w zużyciu mediów i cenach wynajmu. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach oddalił skargę parafii, podzielając stanowisko organu interpretacyjnego. Sąd podkreślił, że sposób określenia proporcji musi zapewniać obiektywne odzwierciedlenie części wydatków przypadających na działalność gospodarczą i cele inne, a metoda powierzchniowa w tym przypadku nie spełniała tych wymogów z uwagi na nie uwzględnienie powierzchni wspólnych oraz różnic w wykorzystaniu mediów i inwestycjach.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja przepisów dotyczących odliczania VAT przy działalności mieszanej, w szczególności stosowania współczynnika powierzchniowego (art. 86 ust. 2c pkt 4 u.p.t.u.) przez podmioty niebędące typowymi przedsiębiorcami (np. parafie).
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji parafii i jej sposobu wykorzystania nieruchomości. Kluczowe jest ustalenie, czy proponowana metoda odliczenia jest obiektywna i odzwierciedla rzeczywisty zakres wykorzystania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej.
Zagadnienia prawne (2)
Czy Parafia ma prawną możliwość odliczenia podatku VAT w oparciu o zastosowany współczynnik powierzchni wykorzystywanej do celów działalności gospodarczej w stosunku do ogólnej powierzchni?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, współczynnik powierzchni nie jest w tym przypadku obiektywny i miarodajny.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że metoda oparta na współczynniku powierzchni (art. 86 ust. 2c pkt 4 u.p.t.u.) nie odzwierciedla specyfiki działalności parafii, ponieważ nie uwzględnia obiektywnie części wydatków przypadających na działalność gospodarczą i cele inne. Wskazano na problemy z przypisaniem powierzchni wspólnych (korytarzy), różnice w zużyciu mediów oraz fakt, że niektóre budynki są wynajmowane w całości, co zaburza proporcję.
Czy metoda określenia proporcji odliczenia podatku naliczonego na podstawie powierzchni (art. 86 ust. 2c pkt 4 u.p.t.u.) jest najbardziej odpowiadająca specyfice działalności podatnika, gdy ponosi on wydatki związane zarówno z działalnością gospodarczą, jak i z innymi celami?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, jeśli metoda ta nie zapewnia obiektywnego odzwierciedlenia części wydatków przypadających na działalność gospodarczą i cele inne, a także nie uwzględnia specyfiki nabyć i działalności.
Uzasadnienie
Sąd podkreślił, że sposób określenia proporcji musi zapewniać obiektywne odzwierciedlenie części wydatków przypadających na działalność gospodarczą i cele inne, a także najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć. W przypadku parafii, ze względu na niejasności dotyczące powierzchni wspólnych i różnic w wykorzystaniu mediów, metoda powierzchniowa nie spełniała tych kryteriów.
Przepisy (7)
Główne
u.p.t.u. art. 86 § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 86 § ust. 2a
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 86 § ust. 2b
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 86 § ust. 2c
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 86 § ust. 2c
Ustawa o podatku od towarów i usług
Wskazano na pkt 4 jako metodę powierzchniową, która w tej sprawie okazała się nieodpowiednia.
Pomocnicze
u.p.t.u. art. 86a § ust. 2s-2b
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 151
Ustawa o podatku od towarów i usług
Podstawa prawna orzeczenia sądu administracyjnego.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Metoda określenia proporcji odliczenia podatku naliczonego na podstawie powierzchni (art. 86 ust. 2c pkt 4 u.p.t.u.) nie jest obiektywna i miarodajna w przypadku, gdy występują powierzchnie wspólne, różnice w wykorzystaniu mediów oraz gdy budynki są wykorzystywane w różnym stopniu do działalności gospodarczej i innych celów.
Odrzucone argumenty
Parafia argumentowała, że współczynnik powierzchni jest najbardziej adekwatny i obiektywny do jej sytuacji, ponieważ pozwala odzwierciedlić stosunek powierzchni wykorzystywanej do działalności gospodarczej w ogólnej powierzchni budynków. • Parafia twierdziła, że Dyrektor KIS nie uzasadnił w pełni swojego negatywnego stanowiska i nie przedstawił argumentów uzasadniających niemożliwość zastosowania przyjętego współczynnika.
Godne uwagi sformułowania
Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć. • Sformułowanie 'średniorocznej powierzchni wykorzystywanej do działalności gospodarczej' wskazuje na to, że powierzchnia ta musi być wykorzystywana wyłącznie do działalności gospodarczej, nie może to być powierzchnia wykorzystywana zarówno do działalności gospodarczej (chociażby sporadycznie) jak i do działalności innej niż gospodarcza. • Nie ma zatem możliwości określenia na podstawie kryterium powierzchni, do jakich czynności (w jaki sposób) należy przyporządkować koszty, które są ponoszone (i od których jest odliczany podatek od towarów i usług) w związku z takim użytkowaniem pomieszczeń (korytarzy).
Skład orzekający
Bożena Pindel
przewodniczący
Mikołaj Darmosz
członek
Monika Krywow
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących odliczania VAT przy działalności mieszanej, w szczególności stosowania współczynnika powierzchniowego (art. 86 ust. 2c pkt 4 u.p.t.u.) przez podmioty niebędące typowymi przedsiębiorcami (np. parafie)."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji parafii i jej sposobu wykorzystania nieruchomości. Kluczowe jest ustalenie, czy proponowana metoda odliczenia jest obiektywna i odzwierciedla rzeczywisty zakres wykorzystania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy rozliczeń VAT przez parafię, co jest nietypowym podatnikiem w kontekście działalności gospodarczej. Pokazuje praktyczne problemy interpretacji przepisów dotyczących odliczania VAT przy działalności mieszanej.
“Parafia walczy o odliczenie VAT. Czy współczynnik powierzchni wystarczy?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.