I SA/Gl 1528/19
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuPrzedmiotem skargi była interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dotycząca podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania odprawy (3-krotność wynagrodzenia stałego) oraz odszkodowania z tytułu zakazu konkurencji wypłacanych członkom zarządu spółki. Spółka wnioskowała, że obie te kwoty nie podlegają opodatkowaniu VAT, a w związku z tym nie przysługuje jej prawo do odliczenia podatku naliczonego. Dyrektor KIS uznał stanowisko spółki za prawidłowe w zakresie odprawy, ale nieprawidłowe w zakresie odszkodowania za zakaz konkurencji oraz prawa do odliczenia VAT z tego tytułu. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach uchylił zaskarżoną interpretację. Sąd uznał, że członkowie zarządu, w opisanym stanie faktycznym, nie są podatnikami VAT, ponieważ nie spełniają przesłanek samodzielności działalności gospodarczej zgodnie z art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o VAT. W szczególności, umowa nie przewidywała ich odpowiedzialności wobec osób trzecich, spółka zapewniała im infrastrukturę i zasoby, a wynagrodzenie miało charakter stały z elementem zmiennym. W związku z tym, ani odprawa, ani odszkodowanie za zakaz konkurencji nie podlegają opodatkowaniu VAT, a spółce nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z tego tytułu.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUstalenie, że członkowie zarządu, działający na podstawie kontraktów menedżerskich w określonych warunkach (brak odpowiedzialności wobec osób trzecich, korzystanie z infrastruktury spółki, wynagrodzenie stałe z elementem zmiennym), nie są podatnikami VAT, a wypłacane im odprawy i odszkodowania za zakaz konkurencji nie podlegają opodatkowaniu VAT.
Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego opisanego we wniosku, w szczególności warunków umowy między spółką a członkami zarządu. Kluczowe jest dokładne zbadanie tych warunków pod kątem przesłanek z art. 15 ust. 3 pkt 3 u.p.t.u.
Zagadnienia prawne (3)
Czy odszkodowanie wypłacane członkom zarządu z tytułu powstrzymania się od prowadzenia działalności konkurencyjnej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, odszkodowanie to nie podlega opodatkowaniu VAT, ponieważ członkowie zarządu w opisanym stanie faktycznym nie są podatnikami VAT.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że członkowie zarządu nie spełniają przesłanek samodzielności działalności gospodarczej zgodnie z art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o VAT, co wyklucza ich status jako podatników VAT. W związku z tym, wypłacane im odszkodowanie za zakaz konkurencji nie podlega opodatkowaniu VAT.
Czy spółce przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wypłaty odszkodowania za zakaz konkurencji członkom zarządu?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, spółce nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego, ponieważ czynność, z której wynika to odszkodowanie (wypłata na rzecz członków zarządu), nie podlega opodatkowaniu VAT.
Uzasadnienie
Prawo do odliczenia VAT naliczonego przysługuje tylko w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Skoro wypłata odszkodowania nie podlega VAT, spółka nie może odliczyć podatku naliczonego z tego tytułu.
Czy odprawa wypłacana członkom zarządu w wysokości 3-krotności wynagrodzenia stałego podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, odprawa ta nie podlega opodatkowaniu VAT, ponieważ członkowie zarządu w opisanym stanie faktycznym nie są podatnikami VAT.
Uzasadnienie
Podobnie jak w przypadku odszkodowania za zakaz konkurencji, sąd uznał, że członkowie zarządu nie są podatnikami VAT, co wyklucza opodatkowanie odprawy podatkiem VAT.
Przepisy (7)
Główne
u.p.t.u. art. 15 § ust. 3 pkt 3
Ustawa o podatku od towarów i usług
Określa warunki, przy których czynności wykonywane przez osobę fizyczną nie stanowią samodzielnie wykonywanej działalności gospodarczej i tym samym pozostają poza regulacjami ustawy o VAT. Kluczowe jest łączne spełnienie warunków dotyczących warunków wykonywania czynności, wynagrodzenia oraz odpowiedzialności zlecającego wobec osób trzecich.
u.p.t.u. art. 5 § ust. 1 pkt 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Określa, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług.
u.p.t.u. art. 8 § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Definiuje świadczenie usług jako każde świadczenie, które nie jest dostawą towarów.
u.p.t.u. art. 86 § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Określa prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Pomocnicze
u.p.t.u. art. 88 § ust. 3a pkt 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
Wyłącza z prawa do odliczenia podatek naliczony w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
u.p.d.o.f. art. 13 § pkt 2-9
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Wymienia przychody z działalności wykonywanej osobiście, w tym przychody z umów o zarządzanie przedsiębiorstwem.
Ustawa z dnia 9 czerwca 2016 r. o zasadach kształtowania wynagrodzeń osób kierujących niektórymi spółkami art. 4 § ust. 1 i 5
Reguluje składniki wynagrodzenia członków organów zarządzających (część stała i zmienna) oraz limity części zmiennej.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Członkowie zarządu, w opisanym stanie faktycznym, nie są podatnikami VAT, ponieważ nie spełniają przesłanek samodzielności działalności gospodarczej (brak odpowiedzialności wobec osób trzecich, korzystanie z infrastruktury spółki, wynagrodzenie stałe z elementem zmiennym). • Odszkodowanie za zakaz konkurencji oraz odprawa wypłacane członkom zarządu nie podlegają opodatkowaniu VAT, ponieważ wypłacający je nie są podatnikami VAT. • Spółce nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wypłaty odszkodowania za zakaz konkurencji, ponieważ czynność ta nie podlega opodatkowaniu VAT.
Odrzucone argumenty
Stanowisko Dyrektora KIS, że odszkodowanie za zakaz konkurencji podlega opodatkowaniu VAT, a spółce przysługuje prawo do odliczenia VAT z tego tytułu.
Godne uwagi sformułowania
nie można automatycznie przyjmować, że np. kontrakt menedżerski nie może zostać zaliczony do samodzielnie wykonywanej działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT. • każdorazowo należy więc przeprowadzić analizę treści kontraktu menedżerskiego w celu ustalenia, czy stosunek ten ma cechy charakterystyczne dla stosunku pracy, czy też dla umowy cywilnoprawnej realizowanej w ramach działalności gospodarczej. • nie ulega wątpliwości, że w niniejszej sprawie, z uwagi na przedmiot zaskarżenia – interpretację indywidualną oraz obowiązującą w tym zakresie procedurę – Rozdział 1a Ordynacji podatkowej Interpretacje przepisów prawa podatkowego, analiza ta odnosić się musi wyłącznie do treści umowy przedstawionej przez Wnioskodawcę stanu faktycznego, a nie samego dokumentu. • nie można przypisać spełnienia warunku samodzielności oraz ryzyka gospodarczego, które stanowią immanentną cechę działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy VAT.
Skład orzekający
Agata Ćwik-Bury
sprawozdawca
Bożena Pindel
przewodniczący
Dorota Kozłowska
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ustalenie, że członkowie zarządu, działający na podstawie kontraktów menedżerskich w określonych warunkach (brak odpowiedzialności wobec osób trzecich, korzystanie z infrastruktury spółki, wynagrodzenie stałe z elementem zmiennym), nie są podatnikami VAT, a wypłacane im odprawy i odszkodowania za zakaz konkurencji nie podlegają opodatkowaniu VAT."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego opisanego we wniosku, w szczególności warunków umowy między spółką a członkami zarządu. Kluczowe jest dokładne zbadanie tych warunków pod kątem przesłanek z art. 15 ust. 3 pkt 3 u.p.t.u.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia dla spółek i menedżerów: opodatkowania VAT odpraw i odszkodowań dla zarządu. Wyrok WSA precyzuje kryteria, według których takie świadczenia mogą nie podlegać VAT, co ma istotne znaczenie praktyczne.
“Członkowie zarządu poza VAT? WSA rozstrzyga o opodatkowaniu odpraw i odszkodowań za zakaz konkurencji.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.