I SA/Gl 1520/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuPrzedmiotem kontroli sądowej było postanowienie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS) odmawiające Gminie S. wydania indywidualnej interpretacji podatkowej dotyczącej prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków poniesionych na inwestycję (przebudowę infrastruktury rekreacyjnej), która następnie miała być odpłatnie wynajmowana stowarzyszeniu L. "B." za symboliczną kwotę 60 zł netto rocznie. DKIS odmówił wydania interpretacji, powołując się na art. 14b § 5b pkt 3 Ordynacji podatkowej (o.p.), wskazując na uzasadnione przypuszczenie, że przedstawiony stan faktyczny może stanowić nadużycie prawa w rozumieniu art. 5 ust. 5 ustawy o VAT (u.p.t.u.). Organ oparł się na opinii Szefa Krajowej Administracji Skarbowej (SKAS) z 2017 r. wydanej w innej sprawie, uznając, że stan faktyczny jest podobny. Gmina wniosła skargę, zarzucając organowi naruszenie przepisów o.p. i u.p.t.u., w tym niezasadne powołanie się na opinię SKAS z innej sprawy oraz pominięcie wcześniejszej interpretacji wydanej na rzecz tej samej gminy w podobnej sprawie. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach uznał skargę za zasadną i uchylił zaskarżone postanowienie DKIS oraz poprzedzające je postanowienie. Sąd stwierdził, że DKIS niezasadnie odstąpił od procedury pozyskiwania opinii SKAS, ponieważ stan faktyczny sprawy nie był tożsamy z tym z opinii (różnice dotyczyły m.in. podmiotu najemcy, ponoszonych kosztów utrzymania obiektu oraz sposobu korzystania z obiektu przez gminę). Sąd podkreślił również, że organ powinien wziąć pod uwagę wcześniejszą interpretację wydaną na rzecz skarżącej gminy w podobnej sprawie, która potwierdzała prawidłowość stanowiska gminy, i uzasadnić ewentualne odejście od utrwalonej praktyki. Sąd wskazał, że ocena, czy symboliczny czynsz stanowi nadużycie prawa, wymaga wszechstronnej analizy wszystkich okoliczności sprawy, a nie tylko porównania z innymi sprawami.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaProcedura odmowy wydania interpretacji podatkowej przez organ, wymogi dotyczące powoływania się na opinie SKAS z innych spraw, zasada prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie oraz stabilność orzecznictwa.
Dotyczy specyficznej sytuacji odmowy wydania interpretacji podatkowej przez DKIS. Konieczność analizy konkretnych stanów faktycznych.
Zagadnienia prawne (2)
Czy organ interpretacyjny może odmówić wydania interpretacji indywidualnej, powołując się na uzasadnione przypuszczenie nadużycia prawa, opierając się na opinii Szefa KAS wydanej w innej sprawie, której stan faktyczny nie jest tożsamy ze stanem faktycznym wniosku?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, organ interpretacyjny nie może odmówić wydania interpretacji indywidualnej, powołując się na opinię SKAS z innej sprawy, jeśli stan faktyczny wniosku nie jest tożsamy ze stanem faktycznym objętym opinią. Odmowa wymaga wszechstronnej analizy okoliczności sprawy i uzasadnionego przypuszczenia nadużycia prawa, a odstąpienie od procedury pozyskiwania opinii SKAS jest możliwe tylko w przypadku, gdy stan faktyczny wniosku odpowiada zagadnieniu z uzyskanej opinii.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że DKIS niezasadnie odstąpił od procedury pozyskiwania opinii SKAS, ponieważ stan faktyczny sprawy nie był tożsamy z tym z opinii. Różnice dotyczyły m.in. podmiotu najemcy, ponoszonych kosztów utrzymania obiektu oraz sposobu korzystania z obiektu przez gminę. Odmowa wydania interpretacji musi być oparta na obiektywnych kryteriach i racjonalnych przesłankach, a nie na ogólnym podobieństwie stanów faktycznych.
Czy gmina, wynajmując gminny obiekt za symboliczną kwotę stowarzyszeniu kultury fizycznej, działa w charakterze podatnika VAT, a tym samym czy przysługuje jej prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków związanych z inwestycją w ten obiekt?
Odpowiedź sądu
Sąd nie rozstrzygnął bezpośrednio tej kwestii, ale wskazał, że ocena, czy symboliczny czynsz stanowi nadużycie prawa i czy gmina działa w charakterze podatnika VAT, wymaga wszechstronnej analizy wszystkich okoliczności sprawy, w tym charakteru dobra, relacji między stronami, sposobu ustalenia ceny czynszu oraz wcześniejszej praktyki organu.
Uzasadnienie
Sąd podkreślił, że ocena odpłatności dzierżawy ze względu na symboliczny czynsz jest problemem faktycznym, który należy rozpatrywać z uwzględnieniem całości okoliczności sprawy, w tym wyników orzecznictwa TSUE i NSA. Wskazał, że nie każda oszczędność podatkowa czy czynność do niej prowadząca stanowi nadużycie prawa, a jedynie działania pozorne mające na celu wyłącznie uniknięcie opodatkowania. Sąd zwrócił uwagę na potrzebę uwzględnienia wcześniejszej interpretacji wydanej na rzecz gminy w podobnej sprawie.
Przepisy (6)
Główne
u.p.t.u. art. 86 § 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje, gdy towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
o.p. art. 14b § 5b
Ustawa Ordynacja podatkowa
Podstawa do odmowy wydania interpretacji indywidualnej w przypadku uzasadnionego przypuszczenia nadużycia prawa.
Pomocnicze
u.p.t.u. art. 15 § 6
Ustawa o podatku od towarów i usług
Organy władzy publicznej nie są uznawane za podatników w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych.
u.p.t.u. art. 5 § 5
Ustawa o podatku od towarów i usług
Definicja nadużycia prawa w kontekście podatku VAT.
o.p. art. 14b § 5c
Ustawa Ordynacja podatkowa
Obowiązek organu interpretacyjnego zwrócenia się do Szefa KAS o opinię w przypadku uzasadnionego przypuszczenia nadużycia prawa, chyba że stan faktyczny odpowiada zagadnieniu z uzyskanej opinii.
o.p. art. 121 § 1
Ustawa Ordynacja podatkowa
Zasada prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie do organu.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Organ interpretacyjny niezasadnie odstąpił od procedury pozyskiwania opinii SKAS, ponieważ stan faktyczny sprawy nie był tożsamy z tym z opinii. • Organ interpretacyjny powinien był wziąć pod uwagę wcześniejszą interpretację wydaną na rzecz skarżącej gminy w podobnej sprawie. • Odmowa wydania interpretacji musi być oparta na obiektywnych kryteriach i racjonalnych przesłankach, a nie na ogólnym podobieństwie stanów faktycznych.
Godne uwagi sformułowania
nie jest wystarczająca ogólne podobieństwo porównywanych stanów faktycznych • przypuszczenie, że może ono zaistnieć, musi mieć cechę "uzasadnionego", tj. opartego na obiektywnych kryteriach i racjonalnych przesłankach • zasada prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie do organu • nie pozbawia organu podatkowego możliwości zmiany stanowiska, lecz obliguje do uzasadnienia takiej zmiany względnie do wykazania, że nie występuje tożsamość stanu faktycznego i prawnego
Skład orzekający
Dorota Kozłowska
przewodniczący
Mikołaj Darmosz
sprawozdawca
Monika Krywow
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Procedura odmowy wydania interpretacji podatkowej przez organ, wymogi dotyczące powoływania się na opinie SKAS z innych spraw, zasada prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie oraz stabilność orzecznictwa."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji odmowy wydania interpretacji podatkowej przez DKIS. Konieczność analizy konkretnych stanów faktycznych.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia proceduralnego w prawie podatkowym – kiedy organ może odmówić wydania interpretacji, powołując się na nadużycie prawa i opinie z innych spraw. Pokazuje, jak sądy kontrolują działania organów administracji i chronią prawa podatników.
“Czy organ podatkowy może odmówić interpretacji, opierając się na "podobnej" sprawie? Sąd administracyjny wyjaśnia.”
Dane finansowe
WPS: 256 659,61 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.