I SA/Gl 1487/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuPrzedmiotem skargi była interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, która w części uznała stanowisko wnioskodawcy za nieprawidłowe. Spór dotyczył momentu powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w związku z uczestnictwem w programie motywacyjnym opartym na opcjach na akcje spółki amerykańskiej. Wnioskodawca był zatrudniony w polskiej spółce zależnej od spółki amerykańskiej. Dyrektor KIS uznał, że w przypadku niektórych pakietów opcji (I i II), gdzie wnioskodawca nie był zatrudniony w momencie przyznania opcji, przychód powstaje już w momencie realizacji opcji i nabycia akcji, kwalifikując go jako przychód z działalności gospodarczej. Natomiast w przypadku innych pakietów (III i przyszłych), gdzie wnioskodawca był zatrudniony, uznał stanowisko wnioskodawcy za prawidłowe, odraczając opodatkowanie do momentu sprzedaży akcji. Sąd uchylił zaskarżoną interpretację, uznając, że przychód z tytułu realizacji opcji na akcje w programie motywacyjnym powstaje dopiero w momencie sprzedaży akcji, a nie ich nabycia. Sąd podkreślił, że celem przepisów (art. 24 ust. 11 u.p.d.o.f.) jest uniknięcie podwójnego opodatkowania i opodatkowanie ostatecznego przysporzenia. Wnioskodawca uzyskał dochód podlegający opodatkowaniu dopiero w momencie sprzedaży akcji, a źródłem przychodu są kapitały pieniężne (art. 10 ust. 1 pkt 7 u.p.d.o.f.). Sąd podzielił zarzuty skargi dotyczące błędnej wykładni przepisów, w tym naruszenia zasad konstytucyjnych poprzez możliwość podwójnego opodatkowania.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaMoment powstania obowiązku podatkowego z tytułu programów motywacyjnych opartych na opcjach na akcje, kwalifikacja przychodu jako kapitałów pieniężnych, zasada unikania podwójnego opodatkowania.
Dotyczy specyficznej sytuacji programów motywacyjnych opartych na opcjach na akcje, z uwzględnieniem relacji między spółką dominującą a spółką zależną oraz momentu zatrudnienia.
Zagadnienia prawne (4)
Kiedy powstaje przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w związku z realizacją programu motywacyjnego opartego na opcjach na akcje?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Przychód powstaje w momencie odpłatnego zbycia akcji, a nie w momencie ich nabycia w ramach programu motywacyjnego.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że celem przepisów jest uniknięcie podwójnego opodatkowania i opodatkowanie ostatecznego przysporzenia, które realizuje się w momencie sprzedaży akcji. Nabycie akcji samo w sobie nie generuje przychodu, a jedynie potencjalne przyszłe korzyści.
Czy przychód ze sprzedaży akcji nabytych w ramach programu motywacyjnego należy kwalifikować jako przychód z kapitałów pieniężnych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, przychód ze sprzedaży akcji nabytych w ramach programu motywacyjnego należy kwalifikować jako przychód z kapitałów pieniężnych.
Uzasadnienie
Sprzedaż akcji stanowi odpłatne zbycie papierów wartościowych, co zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a u.p.d.o.f. kwalifikuje się jako przychód z kapitałów pieniężnych.
Czy moment przyznania opcji na akcje w programie motywacyjnym jest momentem powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu?
Odpowiedź sądu
Nie, moment przyznania opcji nie jest momentem powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu.
Uzasadnienie
Opcje stanowią warunkowe prawo do nabycia akcji, a ich przyznanie nie wiąże się z uzyskaniem wymiernej korzyści finansowej.
Czy błędna wykładnia przepisów przez organ interpretacyjny, prowadząca do możliwości podwójnego opodatkowania, narusza zasady konstytucyjne?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, błędna wykładnia przepisów prowadząca do podwójnego opodatkowania narusza zasady konstytucyjne.
Uzasadnienie
Zasada zakazu podwójnego opodatkowania, wypływająca z norm konstytucyjnych, wymaga uwzględnienia przy wykładni przepisów prawa podatkowego.
Przepisy (9)
Główne
u.p.d.o.f. art. 17 § ust. 1 pkt 6 lit. a
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przychody z odpłatnego zbycia akcji kwalifikowane są jako przychody z kapitałów pieniężnych.
u.p.d.o.f. art. 24 § ust. 11
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Moment powstania przychodu z programów motywacyjnych jest przesunięty do momentu odpłatnego zbycia akcji, w celu uniknięcia podwójnego opodatkowania.
u.p.d.o.f. art. 30b § ust. 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Stawka podatku 19% od dochodów z kapitałów pieniężnych.
u.p.d.o.f. art. 10 § ust. 1 pkt 7
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Źródło przychodów z kapitałów pieniężnych.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 24 § ust. 11b
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definicja programu motywacyjnego i praw majątkowych.
u.p.d.o.f. art. 11 § ust. 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definicja przychodu jako otrzymanych lub postawionych do dyspozycji pieniędzy i wartości pieniężnych oraz świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
u.p.d.o.f. art. 11 § ust. 2b
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określenie przychodu w przypadku świadczeń częściowo odpłatnych.
u.p.d.o.f. art. 14 § ust. 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej.
u.p.d.o.f. art. 23 § ust. 1 pkt 38
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Koszty uzyskania przychodów z tytułu nabycia akcji.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Przychód z tytułu realizacji opcji na akcje w programie motywacyjnym powstaje dopiero w momencie sprzedaży akcji, a nie ich nabycia. • Opodatkowanie powinno nastąpić jako przychód z kapitałów pieniężnych. • Błędna wykładnia przepisów przez organ prowadzi do podwójnego opodatkowania, co narusza zasady konstytucyjne. • Interpretacja art. 24 ust. 11 u.p.d.o.f. nie powinna być zawężana tylko do sytuacji otrzymania opcji z tytułów określonych w art. 12 lub 13 u.p.d.o.f.
Odrzucone argumenty
Stanowisko Dyrektora KIS, że przychód powstaje już w momencie realizacji opcji i nabycia akcji, a nie dopiero w momencie ich sprzedaży.
Godne uwagi sformułowania
Celem regulacji prawnej art. 24 ust. 11 u.p.d.o.f jest zapobieżenie podwójnemu opodatkowaniu z tytułu objęcia (nabycia) i następnie zbycia tych akcji. • Przesunięcie, na podstawie art. 24 ust. 11 u.p.d.o.f, momentu opodatkowania do czasu zbycia objętych (nabytych) akcji, ma na celu uniknięcie podwójnego opodatkowania i opodatkowanie ostatecznego przysporzenia, które zrealizuje się w czasie sprzedaży objętych akcji. • Nabycie akcji samo przez się nie daje żadnego przychodu. Dopiero zbycie akcji pozwala ustalić, jaki dochód podatnik osiągnął.
Skład orzekający
Agata Ćwik-Bury
przewodniczący sprawozdawca
Beata Machcińska
sędzia
Anna Tyszkiewicz-Ziętek
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Moment powstania obowiązku podatkowego z tytułu programów motywacyjnych opartych na opcjach na akcje, kwalifikacja przychodu jako kapitałów pieniężnych, zasada unikania podwójnego opodatkowania."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji programów motywacyjnych opartych na opcjach na akcje, z uwzględnieniem relacji między spółką dominującą a spółką zależną oraz momentu zatrudnienia.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy popularnego tematu programów motywacyjnych i opcji na akcje, co jest istotne dla wielu pracowników i pracodawców. Wyrok wyjaśnia kluczowe kwestie podatkowe związane z tymi instrumentami.
“Kiedy zapłacisz podatek od akcji z programu motywacyjnego? Sąd wyjaśnia kluczowe zasady.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.