I SA/GL 1424/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi spółki M. S.A. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS) w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych. Spółka, będąca członkiem podatkowej grupy kapitałowej, nabywała obligacje korporacyjne i pytała o sposób rozpoznania przychodów i kosztów uzyskania przychodu z tytułu ich sprzedaży podmiotom trzecim lub wykupu przez emitenta, zwłaszcza w sytuacji, gdy cena sprzedaży/wykupu była niższa niż cena nabycia. DKIS uznał, że przychód stanowi cena sprzedaży/wykupu, a kosztem uzyskania przychodu są wydatki na nabycie, ale nie w pełnej wysokości, jeśli wystąpiła strata. Organ powołał się na art. 16 ust. 1 pkt 39 ustawy o CIT, który wyłącza straty z tytułu odpłatnego zbycia wierzytelności z kosztów uzyskania przychodów, interpretując obligacje jako papiery wartościowe inkorporujące wierzytelności pożyczkowe. Spółka zaskarżyła interpretację w części dotyczącej kosztów uzyskania przychodu, argumentując, że art. 16 ust. 1 pkt 39 nie ma zastosowania do papierów wartościowych, a także powołując się na zasadę równości wobec prawa i interpretację ogólną Ministra Finansów dotyczącą obligacji skarbowych. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach oddalił skargę, uznając stanowisko DKIS za prawidłowe. Sąd podkreślił, że obligacje są papierami wartościowymi o charakterze dłużnym, potwierdzającymi istnienie długu i wierzytelności, a zatem strata z ich zbycia lub wykupu podlega wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 39 p.d.o.p. Sąd odrzucił argumentację spółki dotyczącą odrębności papierów wartościowych od wierzytelności w kontekście tego przepisu oraz argumentację opartą na interpretacji ogólnej, wskazując na różnice między obligacjami skarbowymi a korporacyjnymi.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUstalenie, że strata z tytułu sprzedaży lub wykupu obligacji korporacyjnych nie stanowi kosztu uzyskania przychodu w pełnej wysokości na gruncie art. 16 ust. 1 pkt 39 p.d.o.p.
Dotyczy wyłącznie obligacji korporacyjnych i sytuacji, gdy cena sprzedaży/wykupu jest niższa niż cena nabycia. Nie dotyczy obligacji skarbowych w zakresie objętym interpretacją ogólną Ministra Finansów.
Zagadnienia prawne (3)
Czy strata z tytułu odpłatnego zbycia lub wykupu obligacji korporacyjnych przez emitenta, gdy cena sprzedaży/wykupu jest niższa niż cena nabycia, stanowi koszt uzyskania przychodu w pełnej wysokości?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, strata z tytułu odpłatnego zbycia lub wykupu obligacji korporacyjnych, gdy cena sprzedaży/wykupu jest niższa niż cena nabycia, nie stanowi kosztu uzyskania przychodu w pełnej wysokości. Zastosowanie znajduje art. 16 ust. 1 pkt 39 p.d.o.p., który wyłącza straty z tytułu odpłatnego zbycia wierzytelności z kosztów uzyskania przychodów.
Uzasadnienie
Obligacje są papierami wartościowymi inkorporującymi wierzytelności pożyczkowe. Strata z ich zbycia lub wykupu jest traktowana jako strata z tytułu zbycia wierzytelności, która zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 39 p.d.o.p. nie stanowi kosztu uzyskania przychodu.
Czy obligacje korporacyjne, w kontekście kosztów uzyskania przychodu, powinny być traktowane odrębnie od wierzytelności?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, obligacje korporacyjne, jako papiery wartościowe inkorporujące wierzytelności, nie powinny być traktowane odrębnie od wierzytelności w kontekście art. 16 ust. 1 pkt 39 p.d.o.p.
Uzasadnienie
Sąd podzielił stanowisko organu interpretacyjnego i orzecznictwo sądów administracyjnych, zgodnie z którym obligacje, ze względu na ich dłużny charakter, są traktowane jako wierzytelności, a strata z ich zbycia podlega wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 39 p.d.o.p.
Czy zasada równości wobec prawa i interpretacja ogólna Ministra Finansów dotyczące obligacji skarbowych powinny mieć zastosowanie do obligacji korporacyjnych w kwestii kosztów uzyskania przychodu?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, zasada równości wobec prawa i interpretacja ogólna Ministra Finansów dotyczące obligacji skarbowych nie mają bezpośredniego zastosowania do obligacji korporacyjnych w kwestii kosztów uzyskania przychodu, ze względu na odrębności prawne i cel emisji obligacji skarbowych i korporacyjnych.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że interpretacja ogólna Ministra Finansów dotyczyła obligacji skarbowych, które mają odrębne regulacje i cele, a zatem nie może być automatycznie stosowana do obligacji korporacyjnych. Różnice w regulacjach i celach emisji uzasadniają odmienne traktowanie.
Przepisy (21)
Główne
p.d.o.p. art. 16 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Art. 16 ust. 1 pkt 39 wyłącza straty z tytułu odpłatnego zbycia wierzytelności z kosztów uzyskania przychodów. Art. 16 ust. 1 pkt 8 stanowi, że wydatki na nabycie papierów wartościowych są kosztem uzyskania przychodu z ich zbycia lub wykupu, ale nie w pełnej wysokości w przypadku straty.
Pomocnicze
ustawa o obligacjach art. 4 § 1
Ustawa o obligacjach
Definiuje obligację jako papier wartościowy, w którym emitent stwierdza, że jest dłużnikiem właściciela obligacji i zobowiązuje się do spełnienia określonego świadczenia.
O.p. art. 13 § 2a
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14 § b
Ordynacja podatkowa
p.d.o.p. art. 12 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
p.d.o.p. art. 12 § 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
p.d.o.p. art. 14 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
p.d.o.p. art. 14 § 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
p.d.o.p. art. 14 § 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
p.d.o.p. art. 15 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
p.d.o.p. art. 39
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
p.d.o.p. art. 7 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
p.d.o.p. art. 7 § 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
p.d.o.p. art. 7b § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
ustawa z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi art. 3 § 1
Ustawa o obrocie instrumentami finansowymi
p.d.o.p. art. 11l § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
ustawa o finansach publicznych art. 95 § 1
Ustawa o finansach publicznych
p.p.s.a. art. 3 § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 3 § 2
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 57a
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 151
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Strata z tytułu odpłatnego zbycia lub wykupu obligacji korporacyjnych nie stanowi kosztu uzyskania przychodu w pełnej wysokości na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 39 p.d.o.p. • Obligacje korporacyjne są traktowane jako wierzytelności w rozumieniu art. 16 ust. 1 pkt 39 p.d.o.p. • Interpretacja ogólna Ministra Finansów dotycząca obligacji skarbowych nie ma zastosowania do obligacji korporacyjnych.
Odrzucone argumenty
Spółka argumentowała, że strata z tytułu sprzedaży lub wykupu obligacji korporacyjnych powinna stanowić koszt uzyskania przychodu w pełnej wysokości. • Spółka powoływała się na odrębność prawną papierów wartościowych od wierzytelności oraz na zasadę równości wobec prawa i interpretację ogólną Ministra Finansów.
Godne uwagi sformułowania
obligacja jest papierem wartościowym, w którym emitent stwierdza, że jest dłużnikiem właściciela obligacji • obligacja jest nierozerwalnie związana z długiem • wierzytelność inkorporowana w obligacji jest wierzytelnością pożyczkową • strata z tytułu odpłatnego zbycia wierzytelności
Skład orzekający
Anna Tyszkiewicz-Ziętek
przewodniczący sprawozdawca
Agata Ćwik-Bury
członek
Piotr Pyszny
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ustalenie, że strata z tytułu sprzedaży lub wykupu obligacji korporacyjnych nie stanowi kosztu uzyskania przychodu w pełnej wysokości na gruncie art. 16 ust. 1 pkt 39 p.d.o.p."
Ograniczenia: Dotyczy wyłącznie obligacji korporacyjnych i sytuacji, gdy cena sprzedaży/wykupu jest niższa niż cena nabycia. Nie dotyczy obligacji skarbowych w zakresie objętym interpretacją ogólną Ministra Finansów.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia podatkowego dla spółek inwestujących w obligacje korporacyjne, z rozbieżnymi argumentami i orzecznictwem.
“Strata na obligacjach korporacyjnych? Fiskus mówi: nie wszystko odliczysz od podatku!”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.