I SA/Gl 1406/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach rozpoznał skargę W. R. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Katowicach, dotyczącą określenia zobowiązania w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2019 r. z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych. Skarżąca sprzedała akcje banku, które nabyła w 1992 r. jako pracownik w ramach prywatyzacji. Spór koncentrował się na tym, czy nabycie tych akcji nastąpiło w ramach "publicznej oferty", co zgodnie z art. 52 pkt 1 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (w związku z art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy zmieniającej) mogłoby skutkować zwolnieniem dochodu ze sprzedaży z opodatkowania. Organy podatkowe uznały, że oferta skierowana do pracowników nie jest ofertą publiczną, a zatem dochód podlega opodatkowaniu. Skarżąca podnosiła zarzuty naruszenia przepisów dotyczących wykładni prawa, zasady zaufania do organów podatkowych oraz błędnego stosowania przepisów o prywatyzacji i obrocie papierami wartościowymi. Sąd oddalił skargę, podzielając stanowisko organów podatkowych. Sąd podkreślił, że pojęcie "publiczna oferta" oznacza ofertę skierowaną do nieoznaczonej liczby bliżej nieokreślonych osób, a nie do skonkretyzowanego kręgu, jakim są pracownicy. Sąd odwołał się do orzecznictwa NSA, które konsekwentnie interpretuje "publiczną ofertę" jako dostępną dla wszystkich, a nie tylko dla ograniczonej grupy. Dodatkowo, sąd wskazał na wyjątek w ustawie Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi, który wyłącza z definicji publicznego obrotu udostępnianie akcji pracownikom w procesie prywatyzacji. W konsekwencji, sąd uznał, że skarżąca nie spełniła warunku nabycia akcji na podstawie publicznej oferty, a tym samym dochód z ich sprzedaży podlega opodatkowaniu.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja pojęcia "publiczna oferta" w kontekście zwolnienia podatkowego dla dochodów ze sprzedaży akcji nabytych w procesie prywatyzacji. Potwierdzenie, że oferta skierowana do pracowników nie jest ofertą publiczną.
Dotyczy specyficznego stanu faktycznego i przepisów obowiązujących w określonym czasie (zwolnienie podatkowe do 31.12.2003 r.). Interpretacja pojęcia "publiczna oferta" może być stosowana do innych przepisów, gdzie to pojęcie występuje.
Zagadnienia prawne (2)
Czy nabycie akcji banku przez pracownika w ramach prywatyzacji, przy skierowaniu oferty do ograniczonego kręgu osób, może być uznane za nabycie na podstawie "publicznej oferty" w rozumieniu art. 52 pkt 1 lit. b) ustawy o PIT, co skutkowałoby zwolnieniem dochodu ze sprzedaży z opodatkowania?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, nabycie akcji przez pracownika w ramach prywatyzacji, gdzie oferta skierowana jest do skonkretyzowanego kręgu osób, nie jest uznawane za nabycie na podstawie "publicznej oferty".
Uzasadnienie
Sąd, opierając się na orzecznictwie NSA, zinterpretował pojęcie "publiczna oferta" jako ofertę skierowaną do nieoznaczonej liczby bliżej nieokreślonych osób, dostępną dla wszystkich. Oferta skierowana do pracowników spółki nie spełnia tego kryterium. Dodatkowo, ustawa Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi zawiera wyjątek wyłączający z definicji publicznego obrotu udostępnianie akcji pracownikom w procesie prywatyzacji.
Czy błędna wykładnia pojęcia "oferta publiczna" przez organ podatkowy narusza zasady wykładni prawa i zasady prowadzenia postępowania podatkowego (np. zasady legalizmu, zaufania do organów)?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, organ podatkowy prawidłowo zinterpretował pojęcie "oferta publiczna" zgodnie z utrwalonym orzecznictwem, a zarzuty naruszenia zasad postępowania podatkowego są niezasadne.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że organy podatkowe prawidłowo zastosowały przepisy prawa, a ich interpretacja pojęcia "oferta publiczna" jest zgodna z linią orzeczniczą NSA. Zarzuty dotyczące naruszenia zasad postępowania podatkowego zostały uznane za niezasadne, ponieważ organ działał w oparciu o obowiązujące przepisy i ich właściwą interpretację.
Przepisy (8)
Główne
Dz.U. 2003 nr 202 poz 1956 art. 19 § 1 pkt 2
Ustawa o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw
Przepis ten stanowi, że dochody ze sprzedaży papierów wartościowych, o których mowa w art. 52 pkt 1 lit. b) ustawy o PIT w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2004 r., pod warunkiem że papiery te zostały nabyte przed 1 stycznia 2004 r., nie podlegają opodatkowaniu na podstawie przepisów ustawy o PIT po dniu 31 grudnia 2003 r.
u.p.d.o.f. art. 52 § pkt 1 lit. b
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przepis ten określał zwolnienie od podatku dochodowego dochodów z odpłatnego zbycia papierów wartościowych dopuszczonych do publicznego obrotu, nabytych na podstawie publicznej oferty lub na giełdzie, pod warunkiem że sprzedaż nie była przedmiotem działalności gospodarczej. Zwolnienie obowiązywało do 31 grudnia 2003 r.
Pomocnicze
p.p.p.w. art. 2 § ust. 1
Ustawa o publicznym obrocie papierami wartościowymi
Definiuje publiczny obrót papierami wartościowymi, wskazując m.in. na ofertę skierowaną do więcej niż 300 osób lub nieoznaczonego adresata. Zawiera jednak wyjątek wyłączający z tego definicji udostępnianie akcji pracownikom w procesie prywatyzacji.
Ustawa o prywatyzacji przedsiębiorstw państwowych art. 24
Ustanawia preferencyjne zasady nabywania akcji przez pracowników w procesie prywatyzacji, co jest odrębnym trybem od oferty ogłoszonej publicznie.
Ordynacja podatkowa art. 120
Ordynacja podatkowa
Nakłada na organy podatkowe obowiązek działania zgodnie z przepisami prawa.
Ordynacja podatkowa art. 121 § § 1
Ordynacja podatkowa
Nakłada na organy podatkowe obowiązek prowadzenia postępowania podatkowego w sposób budzący zaufanie do organów podatkowych.
Ordynacja podatkowa art. 122
Ordynacja podatkowa
Nakłada na organ obowiązek dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego sprawy.
Ordynacja podatkowa art. 194 § § 1
Ordynacja podatkowa
Określa moc dowodową dokumentów urzędowych.
Argumenty
Odrzucone argumenty
Nabycie akcji przez pracownika w ramach prywatyzacji powinno być traktowane jako nabycie na podstawie "publicznej oferty", co skutkuje zwolnieniem dochodu ze sprzedaży z opodatkowania. • Organ podatkowy błędnie zinterpretował pojęcie "oferta publiczna", stosując zawężającą wykładnię i naruszając przepisy ustawy o publicznym obrocie papierami wartościowymi. • Organ podatkowy naruszył zasady prowadzenia postępowania podatkowego, w tym zasadę zaufania do organów i zasadę legalizmu. • Decyzja KPWiG o dopuszczeniu akcji do obrotu publicznego powinna być traktowana jako dowód publicznego charakteru oferty.
Godne uwagi sformułowania
"publiczny" to adresowany do nieoznaczonej liczby bliżej nieokreślonych osób, natomiast "zamknięty" to skierowany do indywidualnie określonych adresatów, bez względu na ich liczbę • pojęcia "publiczna oferta" i "publiczny obrót papierami wartościowymi" to dwa różne terminy • nie można różnym zwrotom użytym przez ustawodawcę w tekście prawa nadawać tego samego znaczenia • publiczny charakter oferty oznacza powszechny dostęp do akcji bez względu na liczbę osób, do których jest ona skierowana
Skład orzekający
Paweł Kornacki
przewodniczący sprawozdawca
Mikołaj Darmosz
członek
Piotr Pyszny
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja pojęcia \"publiczna oferta\" w kontekście zwolnienia podatkowego dla dochodów ze sprzedaży akcji nabytych w procesie prywatyzacji. Potwierdzenie, że oferta skierowana do pracowników nie jest ofertą publiczną."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznego stanu faktycznego i przepisów obowiązujących w określonym czasie (zwolnienie podatkowe do 31.12.2003 r.). Interpretacja pojęcia "publiczna oferta" może być stosowana do innych przepisów, gdzie to pojęcie występuje.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy powszechnego zagadnienia podatkowego związanego ze sprzedażą akcji nabytych w przeszłości, a interpretacja pojęcia "oferta publiczna" ma znaczenie praktyczne dla wielu podatników.
“Sprzedaż akcji z prywatyzacji – czy na pewno bez podatku? Sąd wyjaśnia kluczowe kryterium.”
Dane finansowe
WPS: 17 123 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.