I SA/Gl 1372/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach rozpoznał skargę B.S. na decyzję Samorządowego Kolegium Odwoławczego, która utrzymała w mocy decyzję Prezydenta Miasta G. w sprawie ustalenia zobowiązania podatkowego w podatku od nieruchomości za 2022 r. Spór dotyczył kwalifikacji budynku magazynowego w budowie, który według skarżącego nie był związany z działalnością gospodarczą. Skarżący argumentował, że budowa nie została zakończona, brakuje niezbędnych instalacji (wentylacja, zabezpieczenia przeciwpożarowe), a budynek służy jedynie do tymczasowego przechowywania rzeczy osobistych podczas remontu prywatnej nieruchomości. Organy podatkowe i sąd uznały jednak, że budynek, będący w posiadaniu przedsiębiorcy (Z.S.) i przeznaczony na cele magazynowe, potencjalnie może być wykorzystywany w działalności gospodarczej, nawet jeśli nie jest jeszcze w pełni funkcjonalny. Sąd powołał się na orzecznictwo Trybunału Konstytucyjnego i Naczelnego Sądu Administracyjnego, które podkreślają, że związek nieruchomości z działalnością gospodarczą może mieć charakter faktyczny lub potencjalny, a nie tylko faktyczne użytkowanie. Sąd stwierdził, że budynek stanowił przedmiot opodatkowania od 2022 r. z uwagi na rozpoczęcie jego użytkowania, a jego potencjalne przeznaczenie na cele magazynowe uzasadnia zastosowanie stawek podatku od nieruchomości związanych z działalnością gospodarczą. Skarga została oddalona.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja pojęcia 'budynek związany z prowadzeniem działalności gospodarczej' w kontekście podatku od nieruchomości, zwłaszcza w odniesieniu do budynków w budowie i potencjalnego wykorzystania.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji budynku w budowie, który jest w posiadaniu przedsiębiorcy i przeznaczony na cele magazynowe, ale nie jest jeszcze w pełni funkcjonalny. Interpretacja może być stosowana do podobnych przypadków, ale wymaga analizy konkretnych okoliczności faktycznych.
Zagadnienia prawne (2)
Czy budynek w budowie, który nie jest jeszcze w pełni przystosowany do planowanego przeznaczenia (magazynowanie towarów), ale jest w posiadaniu przedsiębiorcy i potencjalnie może być wykorzystany w działalności gospodarczej, powinien być opodatkowany wyższą stawką podatku od nieruchomości jako budynek związany z działalnością gospodarczą?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, budynek w budowie, będący w posiadaniu przedsiębiorcy i mogący potencjalnie służyć do celów działalności gospodarczej, jest związany z działalnością gospodarczą i podlega wyższym stawkom podatku od nieruchomości.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że związek nieruchomości z działalnością gospodarczą może mieć charakter potencjalny, a nie tylko faktyczny. Posiadanie budynku przez przedsiębiorcę oraz jego potencjalna możliwość wykorzystania do celów gospodarczych (np. magazynowania) uzasadnia zastosowanie wyższych stawek podatku, nawet jeśli budynek nie jest jeszcze w pełni ukończony lub przystosowany do konkretnego rodzaju działalności.
Od kiedy powstaje obowiązek podatkowy w podatku od nieruchomości w przypadku budowy budynku lub rozpoczęcia jego użytkowania przed ostatecznym wykończeniem?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Obowiązek podatkowy powstaje z dniem 1 stycznia roku następującego po roku, w którym budowa została zakończona albo w którym rozpoczęto użytkowanie budynku lub jego części przed ich ostatecznym wykończeniem.
Uzasadnienie
Przepis art. 6 ust. 2 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych wprost stanowi, że powstanie obowiązku podatkowego jest uzależnione od zakończenia budowy lub rozpoczęcia użytkowania obiektu. Nie jest wymagane uzyskanie pozwolenia na użytkowanie.
Przepisy (11)
Główne
u.p.o.l. art. 1a § ust. 1 pkt 3
Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych
Przez budynki związane z prowadzeniem działalności gospodarczej rozumie się budynki będące w posiadaniu przedsiębiorcy lub innego podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą, które mogą być potencjalnie wykorzystywane do prowadzenia tej działalności.
u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 1 lit. a
Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych
Określa stawki podatku od nieruchomości dla budynków związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej.
u.p.o.l. art. 6 § ust. 2
Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych
Określa moment powstania obowiązku podatkowego w przypadku budowy lub rozpoczęcia użytkowania budynku przed jego ostatecznym wykończeniem.
Dz.U. 2019 poz 1170 art. 1 a § ust. 1 pkt 3
Ustawa z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych
Pomocnicze
u.p.o.l. art. 1a § ust. 2a pkt 1 i 3
Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych
Wyłącza z kategorii budynków związanych z działalnością gospodarczą budynki mieszkalne oraz budynki, w odniesieniu do których wydano ostateczną decyzję organu nadzoru budowlanego o trwałym wyłączeniu z użytkowania.
u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. b
Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych
Dotyczy stawek podatku od nieruchomości dla budynków pozostałych.
u.p.o.l. art. 5 § ust. 1 pkt 2 lit. e
Ustawa o podatkach i opłatach lokalnych
Dotyczy stawek podatku od nieruchomości dla budynków pozostałych.
Ord.pr. art. 233 § § 1 pkt 1
Ordynacja podatkowa
u.s.k.o. art. 1 § t.j.
Ustawa o samorządowych kolegiach odwoławczych
p.p.s.a. art. 3 § § 1 i § 2 pkt 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 151
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Budynek w budowie, będący w posiadaniu przedsiębiorcy, może być potencjalnie wykorzystywany w działalności gospodarczej, co uzasadnia zastosowanie wyższych stawek podatku od nieruchomości. • Rozpoczęcie użytkowania budynku przed jego ostatecznym wykończeniem skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego od 1 stycznia roku następującego po roku rozpoczęcia użytkowania.
Odrzucone argumenty
Budynek nie jest związany z działalnością gospodarczą, ponieważ nie został ukończony, nie spełnia wymogów technicznych do magazynowania towarów i służy jedynie do przechowywania rzeczy osobistych. • Związek nieruchomości z działalnością gospodarczą wymaga faktycznego wykorzystania nieruchomości na prowadzenie tej działalności i czerpania z niej przychodów.
Godne uwagi sformułowania
związek ten, oprócz samego posiadania nieruchomości przez przedsiębiorcę lub inny podmiot prowadzący działalność gospodarczą, powinien być oparty na faktycznym lub nawet potencjalnym wykorzystywaniu tej nieruchomości w działalności gospodarczej tego podmiotu • nie można wszelkich nieruchomości posiadanych przez przedsiębiorcę będącego osobą fizyczną opodatkowywać według stawek wyższych • związek danej nieruchomości z prowadzeniem działalności gospodarczej oznacza także związek pośredni czy też potencjalny, służący prowadzonej działalności i nie może być utożsamiany jedynie z działalnością faktyczną.
Skład orzekający
Krzysztof Kandut
przewodniczący
Anna Rotter
członek
Anna Tyszkiewicz-Ziętek
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja pojęcia 'budynek związany z prowadzeniem działalności gospodarczej' w kontekście podatku od nieruchomości, zwłaszcza w odniesieniu do budynków w budowie i potencjalnego wykorzystania."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji budynku w budowie, który jest w posiadaniu przedsiębiorcy i przeznaczony na cele magazynowe, ale nie jest jeszcze w pełni funkcjonalny. Interpretacja może być stosowana do podobnych przypadków, ale wymaga analizy konkretnych okoliczności faktycznych.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego podatku od nieruchomości i jego interpretacji w kontekście działalności gospodarczej, co jest istotne dla wielu przedsiębiorców. Wyjaśnia, kiedy budynek w budowie może być uznany za związany z działalnością gospodarczą, co może być zaskakujące dla podatników.
“Budynek w budowie a podatek od nieruchomości: czy potencjalne wykorzystanie wystarczy do wyższej stawki?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.