I SA/Gl 1282/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSpółka D. Sp. z o.o. w G., działająca jako deweloper na rynku nieruchomości, zwróciła się o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej w zakresie możliwości skorzystania z ulgi na ekspansję (art. 18eb u.p.d.o.p.). Spółka ponosiła koszty związane z promocją swoich inwestycji budowlanych oraz uczestnictwem w targach, które uważała za koszty działań promocyjno-informacyjnych. Wnioskodawca argumentował, że realizowane przez niego inwestycje, mimo zlecenia prac budowlanych podwykonawcom, stanowią jego "produkty" w rozumieniu ustawy, a koszty te powinny podlegać odliczeniu od podstawy opodatkowania. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał to stanowisko za niezasadne, wskazując, że definicja "produktów" w art. 18eb ust. 2 u.p.d.o.p. odnosi się do rzeczy wytworzonych przez podatnika, co oznacza samodzielne wyprodukowanie, a nie zlecenie wykonania prac budowlanych. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach oddalił skargę spółki, podzielając argumentację organu. Sąd podkreślił, że wykładnia językowa i celowościowa przepisu wskazuje, iż ulga na ekspansję jest przeznaczona dla podatników, którzy samodzielnie wytwarzają produkty, a działalność deweloperska polegająca na zlecaniu prac budowlanych nie spełnia tego kryterium. Sąd odrzucił również zarzut naruszenia zasady in dubio pro tributario, uznając, że wątpliwości co do interpretacji przepisów nie były nieusuwalne.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja art. 18eb ust. 2 u.p.d.o.p. w kontekście działalności deweloperskiej i definicji "produktów" oraz "wytworzenia".
Dotyczy specyficznej sytuacji dewelopera zlecającego prace budowlane. Może być pomocne w interpretacji podobnych przepisów dotyczących samodzielnego wytwarzania.
Zagadnienia prawne (2)
Czy działalność deweloperska, polegająca na zlecaniu prac budowlanych podwykonawcom, może być uznana za "wytworzenie produktu" w rozumieniu art. 18eb ust. 2 ustawy o CIT, uprawniające do skorzystania z ulgi na ekspansję?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, działalność deweloperska polegająca na zlecaniu prac budowlanych nie jest uznawana za samodzielne wytworzenie produktu w rozumieniu art. 18eb ust. 2 u.p.d.o.p.
Uzasadnienie
Sąd, opierając się na wykładni językowej i celowościowej, stwierdził, że ulga na ekspansję jest przeznaczona dla podatników, którzy samodzielnie wytwarzają rzeczy (produkty). Działalność deweloperska, w której prace budowlane są zlecane podwykonawcom, nie spełnia tego kryterium, ponieważ podatnik nie jest fizycznym autorem wytworzenia.
Czy zasada in dubio pro tributario (art. 2a o.p.) powinna zostać zastosowana w przypadku wątpliwości co do interpretacji przepisów dotyczących ulgi na ekspansję?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, zasada in dubio pro tributario nie ma zastosowania, gdy wątpliwości co do treści przepisów prawa podatkowego można usunąć w procesie wykładni.
Uzasadnienie
Sąd wskazał, że zasada in dubio pro tributario ma zastosowanie tylko wtedy, gdy wątpliwości są nieusuwalne. W tej sprawie sąd uznał, że interpretacja przepisu art. 18eb u.p.d.o.p. jest możliwa przy zastosowaniu różnych metod wykładni, co wyklucza zastosowanie tej zasady.
Przepisy (6)
Główne
u.p.d.o.p. art. 18eb § ust. 1 i ust. 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Definicja "produktów" jako rzeczy wytworzonych przez podatnika odnosi się do samodzielnego wytworzenia, a nie zlecenia prac budowlanych.
Pomocnicze
u.p.d.o.p. art. 11a § ust. 1 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Definicja podmiotu powiązanego.
u.p.d.o.p. art. 18
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Podstawa opodatkowania.
u.p.d.o.p. art. 16g § ust. 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Definicja kosztu wytworzenia środków trwałych.
o.p. art. 2a
Ordynacja podatkowa
Zasada in dubio pro tributario.
P.p.s.a. art. 151
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Rozstrzygnięcie sądu o oddaleniu skargi.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Działalność deweloperska polegająca na zlecaniu prac budowlanych nie jest samodzielnym wytworzeniem produktu w rozumieniu art. 18eb ust. 2 u.p.d.o.p. • Ulga na ekspansję jest przeznaczona dla podatników, którzy samodzielnie wytwarzają rzeczy. • Wykładnia językowa i celowościowa przepisu art. 18eb u.p.d.o.p. potwierdza, że nie obejmuje on sytuacji zlecenia prac budowlanych. • Zasada in dubio pro tributario nie ma zastosowania, gdy wątpliwości można usunąć w drodze wykładni.
Odrzucone argumenty
Działalność deweloperska, mimo zlecenia prac budowlanych, stanowi wytworzenie produktu w rozumieniu art. 18eb ust. 2 u.p.d.o.p. • Koszty promocji i uczestnictwa w targach powinny podlegać odliczeniu w ramach ulgi na ekspansję. • Wątpliwości co do interpretacji przepisów powinny być rozstrzygane na korzyść podatnika (zasada in dubio pro tributario).
Godne uwagi sformułowania
przez produkty rozumie się rzeczy wytworzone przez podatnika • wytworzyć rzecz" przez podatnika oznacza wyprodukować różnego rodzaju przedmioty materialne przez tego podatnika • intencją ustawodawcy przy projektowaniu przepisów art. 18eb u.p.d.o.p., było objęcie przedmiotową ulgą wyłącznie produktów stanowiących rzeczy (a zatem przedmioty materialne) wytworzone przez podatnika • ulga na ekspansję" przeznaczona jest dla niewielkich producentów, wytwarzających swoje produkty w sposób samodzielny • nie mamy tu zatem do czynienia z czynnością odsprzedaży cudzego produktu jak ma to miejsce w przypadku np. dealerów samochodowych • nie można, wobec tego powiedzieć, że jest ona jedynie inwestorem, który nie tworzy swojego produktu • nie ma możliwości, aby wskazać innego producenta produktów jakimi są nieruchomości znajdujące się w ofercie spółki
Skład orzekający
Bożena Pindel
przewodniczący
Anna Rotter
członek
Katarzyna Stuła-Marcela
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja art. 18eb ust. 2 u.p.d.o.p. w kontekście działalności deweloperskiej i definicji \"produktów\" oraz \"wytworzenia\"."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji dewelopera zlecającego prace budowlane. Może być pomocne w interpretacji podobnych przepisów dotyczących samodzielnego wytwarzania.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy popularnej ulgi podatkowej i jej zastosowania w specyficznej branży deweloperskiej, co może być interesujące dla prawników i przedsiębiorców z tej branży.
“Deweloperzy, uwaga! Czy budowanie to "wytwarzanie" produktu w oczach fiskusa?”
Sektor
nieruchomości
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.