I SA/GL 1281/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi spółki deweloperskiej D. Sp. z o.o. w G. na indywidualną interpretację podatkową Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. Spółka chciała skorzystać z tzw. ulgi na ekspansję (art. 18eb u.p.d.o.p.), która pozwala na odliczenie kosztów poniesionych na promocję produktów od podstawy opodatkowania. Spółka argumentowała, że jako deweloper, który zleca prace budowlane generalnemu wykonawcy i podwykonawcom, jest odpowiedzialna za cały proces tworzenia inwestycji i sprzedaje gotowe mieszkania jako swój "produkt". Dyrektor KIS uznał, że spółka nie spełnia warunku "wytworzenia rzeczy" przez podatnika, ponieważ nie wykonuje fizycznie prac budowlanych, a jedynie zleca je innym podmiotom. Organ podkreślił, że ulga jest skierowana do producentów, a działalność deweloperska w tym przypadku ma charakter handlowy lub dystrybucyjny, a nie produkcyjny. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach oddalił skargę spółki. Sąd przychylił się do wykładni językowej i celowościowej przepisu art. 18eb ust. 2 u.p.d.o.p., zgodnie z którą przez "produkty" rozumie się rzeczy wytworzone (wyprodukowane) w całości, bezpośrednio i samodzielnie przez podatnika. Sąd uznał, że działalność deweloperska polegająca na zlecaniu prac budowlanych nie jest równoznaczna z samodzielnym wytworzeniem produktu. Podkreślono, że celem ulgi jest wsparcie producentów, a nie firm zlecających produkcję. Sąd odrzucił również zarzut naruszenia zasady in dubio pro tributario, wskazując, że nie było nierozstrzygalnych wątpliwości co do treści przepisów.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja pojęcia "wytworzenie produktu" przez podatnika w kontekście ulgi na ekspansję (art. 18eb u.p.d.o.p.), szczególnie w branży deweloperskiej i budowlanej. Potwierdzenie prymatu wykładni językowej i celowościowej nad zasadą in dubio pro tributario w przypadku braku nierozstrzygalnych wątpliwości.
Orzeczenie dotyczy specyficznej interpretacji przepisu podatkowego i stanu faktycznego. Może być mniej bezpośrednio stosowalne do innych branż, gdzie proces produkcji jest bardziej oczywisty.
Zagadnienia prawne (2)
Czy działalność deweloperska, polegająca na zlecaniu prac budowlanych podwykonawcom, ale przy pełnej odpowiedzialności inwestora za proces tworzenia inwestycji, może być uznana za "wytworzenie produktu" w rozumieniu art. 18eb ust. 2 ustawy o CIT, uprawniające do skorzystania z ulgi na ekspansję?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, działalność deweloperska polegająca na zlecaniu prac budowlanych innym podmiotom nie jest uznawana za samodzielne wytworzenie produktu przez podatnika w rozumieniu art. 18eb ust. 2 u.p.d.o.p.
Uzasadnienie
Sąd oparł się na wykładni językowej i celowościowej przepisu, zgodnie z którą "produkty" to rzeczy wytworzone (wyprodukowane) w całości, bezpośrednio i samodzielnie przez podatnika. Działalność deweloperska, gdzie prace budowlane są zlecane, nie spełnia tego kryterium, a ulga jest przeznaczona dla producentów.
Czy zasada in dubio pro tributario (wątpliwości rozstrzygane na korzyść podatnika) ma zastosowanie, gdy organ podatkowy i sąd dokonują wykładni przepisów podatkowych, a wynik tej wykładni jest niekorzystny dla podatnika?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, zasada in dubio pro tributario ma zastosowanie tylko wtedy, gdy po zastosowaniu wszystkich metod wykładni (językowej, systemowej, celowościowej) istnieją nierozstrzygalne wątpliwości co do treści przepisu prawa podatkowego. Nie stosuje się jej, gdy wątpliwości można wyeliminować w procesie wykładni lub gdy podatnik oczekuje jej zastosowania tylko dlatego, że wynik wykładni jest dla niego niekorzystny.
Uzasadnienie
Sąd wyjaśnił, że zasada in dubio pro tributario jest dyrektywą wykładni stosowaną w przypadku braku możliwości jednoznacznego ustalenia treści przepisu. Nie może być wykorzystywana do kwestionowania wyników prawidłowej wykładni, nawet jeśli są one niekorzystne dla podatnika.
Przepisy (6)
Główne
u.p.d.o.p. art. 18eb § 1 i 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Przepis definiuje ulgę na ekspansję, pozwalającą na odliczenie kosztów zwiększających przychody ze sprzedaży produktów. Kluczowe jest, że przez "produkty" rozumie się rzeczy wytworzone przez podatnika, co zostało zinterpretowane jako samodzielne, bezpośrednie i całościowe wytworzenie przez podatnika.
Pomocnicze
u.p.d.o.p. art. 11a § 1 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Definicja podmiotu powiązanego, istotna dla warunków skorzystania z ulgi na ekspansję (odpłatne zbycie produktów do podmiotu niebędącego podmiotem powiązanym).
u.p.d.o.p. art. 18
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Określa podstawę opodatkowania, od której odlicza się koszty w ramach ulgi.
u.p.d.o.p. art. 16g § 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Definicja kosztu wytworzenia środków trwałych, przywołana przez organ w celu zilustrowania pojęcia "wytworzenia".
o.p. art. 2a
Ustawa Ordynacja podatkowa
Zasada in dubio pro tributario, która została przywołana przez stronę skarżącą, ale uznana przez sąd za nie mającą zastosowania w tej sprawie.
PPSA art. 151
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa prawna orzeczenia sądu o oddaleniu skargi.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Działalność deweloperska polegająca na zlecaniu prac budowlanych nie jest samodzielnym wytworzeniem produktu w rozumieniu art. 18eb ust. 2 u.p.d.o.p. • Ulga na ekspansję jest przeznaczona dla producentów samodzielnie wytwarzających rzeczy, a nie dla podmiotów zlecających produkcję. • Wykładnia językowa i celowościowa przepisu art. 18eb ust. 2 u.p.d.o.p. jednoznacznie wskazuje na konieczność samodzielnego wytworzenia produktu przez podatnika.
Odrzucone argumenty
Spółka deweloperska, jako podmiot odpowiedzialny za cały proces inwestycyjny i sprzedający gotowe mieszkania jako swój produkt, powinna być uznana za wytwórcę produktu. • Zasada in dubio pro tributario powinna zostać zastosowana na korzyść podatnika z uwagi na wątpliwości interpretacyjne przepisu art. 18eb u.p.d.o.p.
Godne uwagi sformułowania
przez produkty rozumie się rzeczy wytworzone przez podatnika • nie wykonuje samodzielnie prac budowlanych • nie mamy tu zatem do czynienia z czynnością odsprzedaży cudzego produktu • nie można, wobec tego powiedzieć, że jest ona jedynie inwestorem, który nie tworzy swojego produktu • nie wykonuje działalności produkcyjnej, lecz działalność handlową lub dystrybucyjną • rzeczy, a więc przedmioty materialne, wytworzone (wyprodukowane) w całości, w sposób bezpośredni i samodzielnie przez podatnika • fizycznego autora tegoż wytworzenia
Skład orzekający
Bożena Pindel
przewodniczący
Anna Rotter
sędzia
Katarzyna Stuła-Marcela
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja pojęcia \"wytworzenie produktu\" przez podatnika w kontekście ulgi na ekspansję (art. 18eb u.p.d.o.p.), szczególnie w branży deweloperskiej i budowlanej. Potwierdzenie prymatu wykładni językowej i celowościowej nad zasadą in dubio pro tributario w przypadku braku nierozstrzygalnych wątpliwości."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej interpretacji przepisu podatkowego i stanu faktycznego. Może być mniej bezpośrednio stosowalne do innych branż, gdzie proces produkcji jest bardziej oczywisty.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnej ulgi podatkowej i jej interpretacji w kontekście specyficznej branży deweloperskiej. Pokazuje, jak kluczowe jest precyzyjne zdefiniowanie "wytworzenia produktu" dla celów podatkowych.
“Deweloperzy, uwaga! Czy zlecanie budowy to "wytworzenie produktu"? Sąd rozwiewa wątpliwości ws. ulgi na ekspansję.”
Sektor
nieruchomości
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.