I SA/Gl 1280/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi spółki deweloperskiej D. Sp. z o.o. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, która odmówiła spółce prawa do skorzystania z tzw. ulgi na ekspansję (art. 18eb u.p.d.o.p.). Spółka, będąca deweloperem realizującym inwestycje mieszkaniowe, uważała, że ponoszone przez nią wydatki na promocję i uczestnictwo w targach powinny kwalifikować się do odliczenia od podstawy opodatkowania, ponieważ realizowane przez nią inwestycje stanowią 'produkty' w rozumieniu ustawy. Organ podatkowy oraz Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach uznali jednak, że definicja 'produktów' zawarta w art. 18eb ust. 2 u.p.d.o.p. odnosi się do rzeczy wytworzonych samodzielnie przez podatnika. Sąd podkreślił, że spółka deweloperska zleca wykonanie prac budowlanych generalnemu wykonawcy i podwykonawcom, co oznacza, że sama nie wytwarza fizycznie budynków ani lokali. W związku z tym, spółka nie spełnia warunku samodzielnego wytworzenia produktu, a tym samym nie może skorzystać z ulgi na ekspansję. Sąd oddalił skargę, odrzucając również zarzut naruszenia zasady in dubio pro tributario.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja pojęcia 'rzeczy wytworzone przez podatnika' w kontekście ulgi na ekspansję (art. 18eb u.p.d.o.p.) oraz stosowanie zasady in dubio pro tributario w sprawach podatkowych.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji dewelopera zlecającego prace budowlane. Interpretacja pojęcia 'wytworzenie' może być różnie stosowana w innych branżach.
Zagadnienia prawne (2)
Czy działalność deweloperska, polegająca na zlecaniu prac budowlanych podwykonawcom, może być uznana za samodzielne wytworzenie 'produktów' w rozumieniu art. 18eb ust. 2 ustawy o CIT, uprawniające do skorzystania z ulgi na ekspansję?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, działalność deweloperska, w której podatnik zleca wykonanie prac budowlanych innym podmiotom, nie jest uznawana za samodzielne wytworzenie rzeczy (produktów) przez podatnika w rozumieniu art. 18eb ust. 2 u.p.d.o.p.
Uzasadnienie
Sąd, opierając się na wykładni językowej i celowościowej, uznał, że 'produkty' w rozumieniu ulgi na ekspansję to rzeczy wytworzone bezpośrednio i samodzielnie przez podatnika. Deweloper zlecający prace budowlane nie jest fizycznym autorem wytworzenia nieruchomości, a jedynie inwestorem.
Czy zasada in dubio pro tributario (art. 2a o.p.) powinna zostać zastosowana w przypadku wątpliwości co do interpretacji pojęcia 'rzeczy wytworzone przez podatnika' w kontekście ulgi na ekspansję?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, zasada in dubio pro tributario ma zastosowanie tylko wtedy, gdy wątpliwości co do treści przepisów prawa podatkowego są niedające się usunąć. W tym przypadku sąd uznał, że wykładnia językowa i celowościowa pozwoliły na jednoznaczne ustalenie znaczenia przepisu.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że wątpliwości co do interpretacji przepisu nie były niedające się usunąć, ponieważ wykładnia językowa i celowościowa doprowadziły do jasnego wniosku. Zasada in dubio pro tributario stosuje się jedynie, gdy różne metody interpretacji nie pozwalają na jednoznaczne ustalenie normy prawnej.
Przepisy (6)
Główne
u.p.d.o.p. art. 18eb § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Podatnik może odliczyć od podstawy opodatkowania koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów.
u.p.d.o.p. art. 18eb § 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Przez produkty rozumie się rzeczy wytworzone przez podatnika.
Pomocnicze
u.p.d.o.p. art. 18
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 11a § 1 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Definicja podmiotu powiązanego.
o.p. art. 2a
Ustawa Ordynacja podatkowa
Zasada in dubio pro tributario.
P.p.s.a. art. 151
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Rozstrzygnięcie o oddaleniu skargi.
Argumenty
Odrzucone argumenty
Spółka deweloperska, zlecając prace budowlane podwykonawcom, samodzielnie wytwarza produkty w rozumieniu art. 18eb ust. 2 u.p.d.o.p. • Niedające się usunąć wątpliwości co do interpretacji art. 18eb ust. 2 u.p.d.o.p. powinny być rozstrzygnięte na korzyść podatnika zgodnie z art. 2a o.p.
Godne uwagi sformułowania
przez produkty rozumie się rzeczy wytworzone przez podatnika • wytworzyć rzecz przez podatnika oznacza wyprodukować różnego rodzaju przedmioty materialne przez tego podatnika • intencją ustawodawcy było objęcie przedmiotową ulgą wyłącznie produktów stanowiących rzeczy (a zatem przedmioty materialne) wytworzone przez podatnika • nie mamy tu zatem do czynienia z czynnością odsprzedaży cudzego produktu jak ma to miejsce w przypadku np. dealerów samochodowych • ulga na ekspansję przeznaczona jest dla niewielkich producentów, wytwarzających swoje produkty w sposób samodzielny • wytworzone (wyprodukowane) w całości, w sposób bezpośredni i samodzielnie przez podatnika, do którego ustawodawca poprzez zwrot 'wytworzone przez podatnika' wprost nawiązuje jako 'fizycznego autora' tegoż wytworzenia
Skład orzekający
Bożena Pindel
przewodniczący
Anna Rotter
sędzia
Katarzyna Stuła-Marcela
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja pojęcia 'rzeczy wytworzone przez podatnika' w kontekście ulgi na ekspansję (art. 18eb u.p.d.o.p.) oraz stosowanie zasady in dubio pro tributario w sprawach podatkowych."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji dewelopera zlecającego prace budowlane. Interpretacja pojęcia 'wytworzenie' może być różnie stosowana w innych branżach.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy popularnej ulgi podatkowej i jej interpretacji w kontekście specyficznej branży deweloperskiej, co może być interesujące dla prawników i przedsiębiorców z tej branży.
“Deweloperzy, uwaga! Czy budowanie mieszkań to 'wytwarzanie produktu' na potrzeby ulgi podatkowej?”
Sektor
nieruchomości
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.