I SA/GL 1244/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła indywidualnej interpretacji podatkowej w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych. Skarżący, J.K., były funkcjonariusz Służby Celnej, po restrukturyzacji KAS został zwolniony ze służby i zatrudniony jako pracownik cywilny. Otrzymał odprawę, której zasady i wysokość wynikały z przepisów o Służbie Celnej i przepisów wprowadzających ustawę o KAS. Skarżący uważał, że odprawa ta jest zwolniona z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy PIT, ponieważ ma charakter odszkodowania lub zadośćuczynienia za utratę statusu funkcjonariusza i związanych z tym uprawnień. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS) uznał to stanowisko za nieprawidłowe, argumentując, że odprawa, nawet jeśli wynika z przepisów odrębnych ustaw, nie jest odszkodowaniem w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy PIT, a jedynie gratyfikacją za służbę, która nie podlega zwolnieniu. Sąd administracyjny w Gliwicach oddalił skargę podatnika. Sąd podkreślił, że odprawa w służbach mundurowych ma charakter gratyfikacji za wieloletnią służbę, a nie odszkodowania za szkodę. Zmiana warunków zatrudnienia, nawet jeśli wiąże się z utratą niektórych uprawnień, nie jest równoznaczna z powstaniem szkody w rozumieniu przepisów podatkowych, a sama odprawa nie mieści się w definicji odszkodowania podlegającego zwolnieniu z podatku. Sąd odwołał się do orzecznictwa sądów powszechnych i administracyjnych, które konsekwentnie rozróżniają odprawę od odszkodowania.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących zwolnienia z opodatkowania odpraw wypłacanych funkcjonariuszom w związku ze zmianami organizacyjnymi w służbach mundurowych.
Dotyczy specyficznej sytuacji restrukturyzacji służb celnych i przekształcenia w KAS. Może być pomocne w analizie podobnych przypadków w innych służbach mundurowych.
Zagadnienia prawne (2)
Czy odprawa pieniężna wypłacona funkcjonariuszowi po zmianach organizacyjnych w służbach celnych, wynikająca z przepisów odrębnych ustaw, stanowi przychód zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy PIT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, odprawa taka nie stanowi przychodu zwolnionego z opodatkowania.
Uzasadnienie
Odprawa wypłacona funkcjonariuszowi po zmianach organizacyjnych w służbach celnych, nawet jeśli wynika z przepisów odrębnych ustaw, ma charakter gratyfikacji za wieloletnią służbę, a nie odszkodowania za szkodę. W związku z tym nie spełnia przesłanek do zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy PIT.
Czy odprawa wypłacona w związku ze zmianą warunków służby lub zatrudnienia, która nie wiąże się z utratą pracy, może być traktowana jako odszkodowanie podlegające zwolnieniu z podatku dochodowego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, jeśli odprawa nie jest związana z naprawieniem szkody wynikającej z bezprawnego działania pracodawcy lub utraty pracy, a jedynie z restrukturyzacją lub zmianą warunków zatrudnienia, nie może być traktowana jako odszkodowanie podlegające zwolnieniu.
Uzasadnienie
Sąd podkreślił, że odprawa jest świadczeniem pracodawcy w razie zaistnienia zdarzeń powodujących niemożliwość, niecelowość lub zbędność kontynuacji stosunku pracy lub służby. W przypadku zmiany warunków zatrudnienia, a nie utraty pracy, oraz gdy działania pracodawcy nie są sprzeczne z prawem, odprawa nie ma charakteru odszkodowawczego.
Przepisy (20)
Główne
u.p.d.o.f. art. 21 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Zwolnienie z opodatkowania dotyczy odszkodowań i zadośćuczynień, których wysokość lub zasady ustalania wynikają z przepisów odrębnych ustaw, z wyłączeniem określonych kategorii odpraw i odszkodowań.
Pomocnicze
o.p. art. 14b § 1
Ordynacja podatkowa
ustawy p.w.K.A.S. art. 165 § 3
Ustawa - Przepisy wprowadzające ustawę o Krajowej Administracji Skarbowej
ustawy p.w.K.A.S. art. 171 § 1
Ustawa - Przepisy wprowadzające ustawę o Krajowej Administracji Skarbowej
ustawy s.c. art. 163 § 4
Ustawa o Służbie Celnej
ustawy s.c. art. 163 § 4
Ustawa o Służbie Celnej
Określa wysokość jednorazowej odprawy dla funkcjonariusza zwolnionego ze służby w związku z przejściem na emeryturę lub rentę.
ustawy p.w.K.A.S. art. 170 § 3
Ustawa - Przepisy wprowadzające ustawę o Krajowej Administracji Skarbowej
ustawy p.w.K.A.S. art. 170 § 4
Ustawa - Przepisy wprowadzające ustawę o Krajowej Administracji Skarbowej
Konstytucja art. 32
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
u.p.d.o.f. art. 12 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
o.p. art. 2a
Ordynacja podatkowa
Zasada rozstrzygania wątpliwości na korzyść podatnika.
p.u.s.a. art. 1 § 1
Ustawa - Prawo o ustroju sądów administracyjnych
p.u.s.a. art. 1 § 2
Ustawa - Prawo o ustroju sądów administracyjnych
p.p.s.a. art. 3 § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 134 § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 57a
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
o.p. art. 14c § 1
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 14c § 2
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 14k § 1
Ordynacja podatkowa
p.p.s.a. art. 151
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Odprawa wypłacona funkcjonariuszowi po zmianach organizacyjnych w służbach celnych nie jest odszkodowaniem w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy PIT, lecz gratyfikacją za służbę. • Zmiana warunków zatrudnienia, a nie utrata pracy, nie powoduje powstania szkody podlegającej rekompensacie w formie odszkodowania zwolnionego z podatku. • Działania pracodawcy w zakresie restrukturyzacji zatrudnienia nie były sprzeczne z prawem.
Odrzucone argumenty
Odprawa wypłacona funkcjonariuszowi po zmianach organizacyjnych w służbach celnych jest zwolniona z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy PIT, jako odszkodowanie lub zadośćuczynienie za utratę statusu funkcjonariusza i związanych z tym uprawnień. • Naruszenie prawa materialnego poprzez błędną wykładnię art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy PIT. • Naruszenie Konstytucji RP (art. 2 i 7) poprzez pozbawienie prawa do ulgi podatkowej. • Naruszenie prawa procesowego (art. 120, 121 o.p.) oraz prawa UE (art. 41 KPP).
Godne uwagi sformułowania
Odprawa w służbach mundurowych ma charakter gratyfikacji za wieloletnią służbę dla Rzeczypospolitej Polskiej. • Istoty 'odprawy' nie należy doszukiwać się w twierdzeniu, że tego typu świadczenie jest odszkodowaniem, czyli naprawieniem szkody lub straty, jaką pracownik poniósł w związku z pozbawieniem go zatrudnienia. • Zwolnienia podatkowe stanowią wyłom od zasady powszechności opodatkowania. Muszą być interpretowane bez dokonywania wykładni rozszerzającej, a także zawężającej danego przepisu prawa podatkowego.
Skład orzekający
Borys Marasek
przewodniczący sprawozdawca
Dorota Kozłowska
członek
Anna Rotter
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących zwolnienia z opodatkowania odpraw wypłacanych funkcjonariuszom w związku ze zmianami organizacyjnymi w służbach mundurowych."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji restrukturyzacji służb celnych i przekształcenia w KAS. Może być pomocne w analizie podobnych przypadków w innych służbach mundurowych.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia podatkowego związanego z odprawami dla funkcjonariuszy po reformie KAS, co może być interesujące dla prawników specjalizujących się w prawie podatkowym i administracyjnym, a także dla samych funkcjonariuszy.
“Czy odprawa po reformie KAS jest wolna od podatku? Sąd rozwiewa wątpliwości.”
Dane finansowe
WPS: 39 050,4 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.